資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

一、存貨減值的會(huì)計(jì)處理步驟

（一）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。

5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值（實(shí)際獲利能力）

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)(A )－估計(jì)完工成本(B )－銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用(C )

確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)（A）。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：

1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

3．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）成本與可變現(xiàn)凈值比較

“成本”是指歷史成本。

“可變現(xiàn)凈值”是指：估計(jì)售價(jià)(A )－估計(jì)完工成本(B )－銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用(C )

（四）賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

例題：2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。 

     完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為0．6萬元，共10000臺(tái)，其中8000臺(tái)訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺(tái)銷售價(jià)格為0．75萬元，其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷售價(jià)格為0．5萬元；估計(jì)銷售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0．1萬元。

    由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速皮很快，市場需求變化較大，甲企業(yè)計(jì)劃自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理的估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為1200萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬元。

①根據(jù)本案例，6000萬元的產(chǎn)成品中，具有不可撤銷銷售合同的產(chǎn)成品的銷售價(jià)格為0．75×8000=6000（萬元），銷售費(fèi)用及稅金為0．1×8000=800（萬元），可變現(xiàn)凈值為6000-800=5200（萬元），其成本為0．6×8000=4800（萬元）。由于可變現(xiàn)凈值5200萬元，大于成本4800萬元，因此，甲企業(yè)具有不可撤銷合同的產(chǎn)成品未發(fā)生減值。

②根據(jù)本案例，期末存貨中沒有銷售合同約定的產(chǎn)成品的銷售價(jià)格為0．5×（10000-8000）=1000（萬元），銷售費(fèi)用及稅金為0．1×（10000-8000）=200（萬元），可變現(xiàn)凈值為1000-200=800（萬元），其成本為0．6×（10000-8000）=1200（萬元）。由于可變現(xiàn)凈值800萬無低于成本1200萬元，因此，甲企業(yè)期末存貨中沒有銷售合同約定的產(chǎn)成品發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1200-800=400（萬元）。

③根據(jù)本案例，由于市場需求的變化，企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)新型計(jì)算機(jī)，庫存原材料準(zhǔn)備全部出售。因此，原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。經(jīng)合理估計(jì)，原材料的市場價(jià)格為1200萬元，銷售費(fèi)用和稅金為100萬元，可變現(xiàn)凈值為1200-100=1100（萬元），大于其成本1000萬元，因此，甲企業(yè)期末存貨中的庫存原材料也沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

④根據(jù)上述情況，甲企業(yè)期末存貨應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為400萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后的存貨賬面價(jià)值為7000-400=6600（萬元）。

二、存貨減值的注意事項(xiàng)

1、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來

①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

例題：2005年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

甲商品可變現(xiàn)凈值＝甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

＝900－30＝870（萬元）；

因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來計(jì)算：

材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本－產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

例題：2005年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

乙商品可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

＝1280-70＝1210（萬元）

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

D原材料可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計(jì)售價(jià)－將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280－300－70＝910（萬元）

（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。）

D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     30

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    30

2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

（2）對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則處理。

（3）按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類存貨或合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。

（責(zé)任編輯：vstara）

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