2010年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)試題卷

（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）

答題要求：
1. 請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2. 請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，5. 不6. 得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，7. 否則按無效答題處理；
3. 字跡工整、清楚；
4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，10. 保留兩位小數(shù)。

案例分析題一（本題15分）

2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實施方案，該方案要點如下：
（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部。
（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請負(fù)責(zé)本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。
（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。
（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實施。
（五）開展試運行，做好全面實施準(zhǔn)備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準(zhǔn)備。
（六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。
（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務(wù)所同時承擔(dān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。
（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。
上述實施方案報董事會批準(zhǔn)后實施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至（九）項工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1分）
2.第二項工作安排存在不當(dāng)之處。  （0.5分）
不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開。 （0.5分）
理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。 （1分）
或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 （1分）
3.第三項工作安排不存在不當(dāng)之處。  （1分）
4.第四項工作安排存在不當(dāng)之處。   （0.5分）
不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實施。 （0.5分）
理由：該項目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準(zhǔn)后實施。 （1分）
或：該項工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。（1分）
或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策。（1分）
或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）
5.第五項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）
6.第六項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）
有力：審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)?。?分）
或：審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性。（1分）
或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）
7.第七項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（0.5分）
理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。（1分）
8.第八項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計工作。（0.5分）
或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分）
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。（2分）
9.第九項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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