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淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露的信息

發(fā)表時(shí)間:2014/4/6 14:36:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露的信息

淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露的信息


  摘 要: 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足,財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。要提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的有效性,必須增加披露會(huì)計(jì)信息。

  關(guān)鍵詞: 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;披露;信息

  進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),隨著我國(guó)加入WT0,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足,如:財(cái)務(wù)報(bào)告只注重歷史而不注重未來(lái),只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息,只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果而不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響等,都日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是有用性,即為與企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者或有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息,如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息,那么,財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的有效性,必須重點(diǎn)增加披露以下幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息。

  一、知識(shí)資本信息

  知識(shí)經(jīng)濟(jì)最基本、最重要、最核心的要素就是知識(shí)。未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財(cái)富、企業(yè)規(guī)模大小的競(jìng)爭(zhēng),而是擁有的知識(shí)資本在質(zhì)與量方面的全面競(jìng)爭(zhēng)。把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來(lái),這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱,甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。由于知識(shí)資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位,財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該反映知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等,在不能準(zhǔn)確計(jì)量列入報(bào)表的情況下,應(yīng)通過(guò)其他方式披露有關(guān)信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資源的價(jià)值,也不反映人力資本,從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額, 忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。解決對(duì)人力資源信息的披露,除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法,還要進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問(wèn)題,以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題,具有很大的難度。

  二、衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息

  國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn),有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著金融創(chuàng)新,諸如期貨、期權(quán)等的衍生金融工具種類日益增多,一些銀行、證券公司近年來(lái)推出了一批新“組合”的衍生工具,像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇變,如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露,將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn),極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟,衍生金融工具尚不多見,對(duì)企業(yè)的影響還不大,但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究,以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益可能性,將是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的重要內(nèi)容之一。

  三、股東權(quán)益稀釋方面的信息

  隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,股東十分關(guān)心股票的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異,且都是股票市價(jià)高于股票賬面價(jià)值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯),這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息,因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn),使企業(yè)利潤(rùn)增加,但另一方面轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益的稀釋,使原股東蒙受損失。因此,公司這種利潤(rùn)增加是建立在對(duì)原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的,這究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利,在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒(méi)有反映,它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn),而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外,這必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定,從而容易做出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面有必要加以改進(jìn),提供股東權(quán)益稀釋方面的信息。

  四、企業(yè)全面收益的信息

  會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額,其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn),這使收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益;而且將未實(shí)現(xiàn)增值置于收益計(jì)算之外,使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性,導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。

  在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益與全面收益差異不大,財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化,幣值變化頻繁,以上兩種收益的差異日益擴(kuò)大。這樣,如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策,就有可能做出錯(cuò)誤的決策。全面收益定義為:某一主體在報(bào)告期間內(nèi),除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外,由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動(dòng)。由此全面收益應(yīng)分為兩部分:已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失,如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估盈余、未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得(損失)等。

  在我國(guó),企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義,這是因?yàn)椋海?)我國(guó)的資產(chǎn)市值變化大,一些企業(yè),特別是老企業(yè),持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬面價(jià)值相差甚為懸殊,這種差異必然是一種預(yù)期損益,將它揭示出來(lái)可以更全面、真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況,有利于投資者和信貸人的決策。(2)可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)。將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤(rùn)的方法,如果采用了全面收益報(bào)告,就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤(rùn)的可能性,從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō),是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容,我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),選擇以下處理方法:(1)擴(kuò)充收益表,以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目;(2)單獨(dú)編制全面收益表,作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充;(3)同權(quán)益變動(dòng)表合并,共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。

  五、企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的信息

  現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人,所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況,在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額,即企業(yè)所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處,日益凸現(xiàn),貨幣資本的支配力逐漸減弱,人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng),這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù), 政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配,以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況,有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者,以及企業(yè)與社會(huì)、政府的關(guān)系,從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此,世界各國(guó)相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法,出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則,盡早將“增值表”納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之內(nèi)。

  六、企業(yè)消耗自然資源和對(duì)環(huán)境影響的信息

  企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者,又是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者,它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露公司的運(yùn)營(yíng)對(duì)資源的消耗和對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息?,F(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵(lì)措施,鼓勵(lì)公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì),以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。研究表明,公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營(yíng):一方面,公司可能會(huì)為自己的行為遭受直接的損失,比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用;或者當(dāng)他們引起污染時(shí),他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面,如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為,它一定會(huì)引起相當(dāng)多的公眾敵意,這將導(dǎo)致顧客的減少。一個(gè)實(shí)體如果有“綠色”的形象,就有可能吸引更多的顧客,這也就是現(xiàn)在為什么會(huì)有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息,有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告忽視了對(duì)這方面信息的披露,已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高、措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此,披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)做為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

  七、影響公司未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息

  隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí),由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺,無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況做出合理的預(yù)計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足, 增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)相關(guān)性,成為信息披露的一個(gè)重要方面。目前,我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。如何披露預(yù)測(cè)信息,目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講,最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告,但從實(shí)際上來(lái)看,要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大,可行性差。從實(shí)踐上看,世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難,更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值,人們從自身利益角度去考察一家公司,必然會(huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值,既然如此,企業(yè)也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息,應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露和預(yù)測(cè)與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息,包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。當(dāng)然,預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益,并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督,提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

  八、其他非財(cái)務(wù)信息的披露

  非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想,彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。這些信息一般包括:(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息,如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等;(2)企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià);(3)前瞻性信息,即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等;(4)有關(guān)股東和主要管理人員的信息;(5)背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、企業(yè)關(guān)聯(lián)方、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息的披露,有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說(shuō)明。

(責(zé)任編輯:vstara)

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