第三章         或有事項

或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。由此可見，或有負債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第一節(jié)　或有事項的確認與計量

一、             或有事項的確認

或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

1．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。比如，甲公司的一名司機因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。再如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于2000年12月28日向法院提起訴訟。至2000年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如，2000年5月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的兩年期銀行借款提供全額擔(dān)保。丙企業(yè)由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定2000年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定了企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。假定2000年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。要對或有事項確認一項負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計，對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認一項負債。

[例1]2006年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下：

借：營業(yè)外支出      60

    貸：預(yù)計負債         60

二、             或有事項的計量 

或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?SPAN lang=EN-US>

（1）最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

①預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1，假設(shè)甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元，則按其中間值確定預(yù)計負債60萬元。

②在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個項目。

   b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認的負債金額（即計算加權(quán)平均數(shù)）。

[例2]甲公司2006年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費；發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

（責(zé)任編輯：vstara）

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