一、會計政策選擇的本質(zhì)特征 按照國際會計準(zhǔn)則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)①”。會計政策有宏觀會計政策和微觀(企業(yè))會計政策之分(黃菊波，1995)，企業(yè)會計政策是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法的我；宏觀會計政策是指一國政府或政府授權(quán)的機構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會計準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會計準(zhǔn)則；“所謂會計選擇行為，即指前述利害集團(指股東、債權(quán)人、注冊會計師和企業(yè)管理人員等—引者注)選擇會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的行為。②”。從會計政策及會計政策選擇的定義可以看出會計政策在形式表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排。會計準(zhǔn)則的制訂過程實質(zhì)上是會計報告的編制者與會計報告相關(guān)利益集團合作博弈達(dá)到均衡的過程，已出臺的會計準(zhǔn)則則大都是各方利益均稀與妥協(xié)的產(chǎn)物。財務(wù)會計的目標(biāo)在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準(zhǔn)則為會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了較大的選擇空間；會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)過程，從這個意義上講，會計其實是一門貌以精確但事實上并不精確的科學(xué)，會計理論和實務(wù)的中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)，因此會計過程的最終產(chǎn)品——會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個利害關(guān)系集團如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均稀的結(jié)果(張為國，1997)。不同的會計政策選擇產(chǎn)生不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果，正如邁克爾·查特菲爾德所說“倘若使用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒?，就可能將投資者引入歧途，在資本市場上，資源就會被錯誤地配置?！绻f財務(wù)報表是一種資源分配的手段，那么，相互對抗的會計方法的濫用就會導(dǎo)致在整個經(jīng)濟中效率不高地分配投資資本③”。所以相關(guān)各方利益集團都很重視和關(guān)注會計政策的制訂和選擇問題。 在以實證研究方法為會計研究主流方法的西方國家，實證會計理論致力于根據(jù)各利害集團選擇會計準(zhǔn)則、會計政策和方法的行為，來解釋現(xiàn)存的和預(yù)測未來的各種會計實務(wù)。他們認(rèn)為，會計理論的效用在于解釋和預(yù)測兩方面，會計研究中應(yīng)聯(lián)系不同的利害關(guān)系集團、社會資源的分配及有關(guān)的經(jīng)濟理論，運用實證的研究方法，證明有關(guān)的會計假設(shè)，從而能對會計實務(wù)進行解釋和預(yù)測。實證會計研究的重心是會計選擇行為，目的是試圖解釋和預(yù)測各種社會利益集團為何選擇這種而不選擇那種會計政策。隨著實證會計研究的風(fēng)行，自本世紀(jì)60年代起，美國會計界開始研究會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。所謂經(jīng)濟后果要(Economic Consequence)，是指會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益(Stephen.A.Zeff,1978)。亦即會計準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計準(zhǔn)則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。“利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑④”。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果往往是借助于企業(yè)會計政策選擇來實現(xiàn)的，因此，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于己有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要擬從微觀角度探討企業(yè)會計政策選擇問題。 

　　二、會計政策選擇研究的理論演變  
　　 
　　1、會計政策選擇行為的傳統(tǒng)認(rèn)識：穩(wěn)健主義。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策時奉行穩(wěn)健主義原則，即寧可高估負(fù)債和損失，決不高估資產(chǎn)和收益。譬如，在某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項有多種可供選擇的會計處理方法時，他們會選擇一種對股東權(quán)益產(chǎn)生影響樂觀程度最小的會計處理方法。各國在會計政策選擇過程中堅持穩(wěn)健主義的“穩(wěn)健”程度是有一定差異的。例如，荷蘭的會計體系是建立在管理經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)之上的，在會計政策選擇上表現(xiàn)得較為激進；而德國、日本等國家的會計體系是建立在稅法等法律基礎(chǔ)之上的，在會計政策選擇問題上表現(xiàn)得十分穩(wěn)健，即使在嚴(yán)重通貨膨脹時期政府仍然要求企業(yè)恪守原始成本會計，如德國的統(tǒng)一會計原則規(guī)定，固定資產(chǎn)和存貨計價必須使用最低價原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計價；日本在會計政策選擇上也表現(xiàn)相當(dāng)穩(wěn)健，如公司往往計提或有事項準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等名目繁多的準(zhǔn)備計入損益表。美國公司會計政策選擇的穩(wěn)健程度則介于上述兩者之間。傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為企業(yè)之所以進行會計政策選擇的目的是為了使企業(yè)會計報表反映的財務(wù)狀況更為謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，以應(yīng)對通貨膨脹、市場競爭等因素給企業(yè)帶來的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險，保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護市場的穩(wěn)定和發(fā)展。 來源:-高級會計師考試

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