第二節(jié) 金融資產轉移

金融資產（含單項或一組類似金融資產）轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉人方）。

一、金融資產轉移的形式

（一）按照表現(xiàn)形式可以分為下列兩種情形：（1）將收取金融資產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方；（2）將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務。

（二）按照轉移的金融資產是整體還是部分，可以分為金融資產整體轉移和金融資產部分轉移。金融資產部分轉移按照所轉移的其產生現(xiàn)金流量部分可以進一步分類。

二、金融資產時移的會計處理

（一）符合終止確認條件的金融資產轉移

1.符合終止確認條件的判斷

（1）企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉人方；

（2）企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產的控制。

2.符合終止確認條件時的計量

（1）對于金融資產整體轉移，應當將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①所轉移金融資產的賬面價值；②因轉移而收到的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。

（2）對于金融資產部分轉移，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計人當期損益：①終止確認部分的賬面價值；②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。

（二）不符合終止確認條件的金融資產轉移

1.不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

2.不符合終止確認條件時的計量

企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

（三）繼續(xù)涉人條件下的金融資產轉移

1.繼續(xù)涉人條件下金融資產轉移的判斷

企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產的控制。

2.繼續(xù)涉人條件下金融資產轉移的計量

企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產和金融負債。企業(yè)應當對因繼續(xù)涉人所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收人，對繼續(xù)涉人形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉人所形成的相關資產和負債不應當相互抵消。

金融資產轉移相關的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》。

（責任編輯：xy）

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