第三節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 

　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
　?。ǘ┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：
　?。?）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。
　?。?）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
　　【案例5】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費(fèi)，使用期l0年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。
　　問：丙公司應(yīng)如何進(jìn)行處理？
　　【答疑編號11020207】
　　丙公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：
　　借：銀行存款 （1 000 000×10%）　　　100 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100 000
　　（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：
　　借：銀行存款 （1 500 000×10%）　　　150 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150 000
　　【案例6】（2006年考題）A股份有限公司（以下簡稱A公司）為上市公司，主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,商品銷售價(jià)格及提供價(jià)格中均不含增值稅。某會計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。A公司2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年3月31日。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
　?。?）2007年7月，A公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定A公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元。A公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公司的專利權(quán)，B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機(jī)是為了應(yīng)對A公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2007年10法院反訴B公司損害其名譽(yù)，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2007年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。
　　A公司的法律顧問認(rèn)為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。
　　A公司就上述事項(xiàng)在2007年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)125萬元，但未在附注中進(jìn)行披露。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：在該起反訴案件中預(yù)計(jì)可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
　?。?）2007年6月1日，A公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：A公司為C司設(shè)計(jì)甲、乙兩種型號的設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬元；設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2008年4月1日前完成，項(xiàng)目完成后由C司進(jìn)行驗(yàn)收；C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C司驗(yàn)收合格后的次日付清。
　　2007年6月1日，A公司收到C公司支付的合同價(jià)款的40%。
　　至2007年12月31日，A公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。
　　A公司就上述事項(xiàng)在2007年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　（3）2007年l2月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：A公司向D公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為900萬元（含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分）；D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為750萬元。
　　2007年12月3日，A公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。
　　2007年12月15日，A公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2007年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。
　　2008年1月5日，A公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2008年2月20日完成，A公司共發(fā)生安裝費(fèi)用l0萬元。經(jīng)驗(yàn)收合格，D公司2008年2月25日付清了設(shè)備余款。
　　A公司就上述事項(xiàng)在2007年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本l0萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該大型設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖然在2007年12月31日尚未開始，但在2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，故將該大型設(shè)備總價(jià)款確認(rèn)為2007年度的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
　　假定上述交易價(jià)格均為公允價(jià)格。
　　要求：
　　分析、判斷A公司對事項(xiàng)（1）～（3）的會計(jì)處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
　　【答疑編號11020208】
　　[分析提示]
　　1.A公司對事項(xiàng)（1）的會計(jì)處理不正確。
　　理由：
　　① A公司預(yù)計(jì)可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
　?、?nbsp;根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
　　正確的會計(jì)處理：A公司對事項(xiàng)（1）不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。
　　2.A公司對事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理不正確。
　　理由：A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
　　正確的會計(jì)處理：A公司對事項(xiàng)（2）應(yīng)在2007年確認(rèn)勞務(wù)收入3500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240萬元。
　　3.A公司對事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理不正確。
　　理由：
　?、貯公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗(yàn)且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
　?、贏公司完成設(shè)備安裝調(diào)試工作并經(jīng)驗(yàn)收合格，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
　　正確的會計(jì)處理：
　?、貯公司應(yīng)將2007年從D公司收到的180萬元設(shè)備款確認(rèn)為預(yù)收賬款，并將2007年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。
　　②A公司應(yīng)在2008年2月確認(rèn)銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。
　　【案例7】（2004年考題）南方股份有限公司（以下簡稱南方公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會計(jì)師事務(wù)所受托對南方公司2003年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年3月15日。該所注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，對南方公司以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出異議：
　　（1）2003年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后 8個(gè)月內(nèi)交貨。南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為1000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。
　　2003年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款500萬元。2003年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。
　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。
　?。?）2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽訂《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務(wù)。
　　南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，雙方協(xié)商作價(jià)2000萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為6600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方協(xié)商作價(jià)7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。
　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額500萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入。
　　（3）2003年10月31日，南方公司與C公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元。
　　當(dāng)日，南方公司又與C公司簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
　　2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。
　　假定上述事項(xiàng)（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影響。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本確認(rèn)是否正確？并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020209】
　　1.事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。
　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)原則。
　　2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入是否正確？并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020210】
　　2.事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入不正確。
　　理由：按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，南方公司應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本
　　3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元是否正確？如不正確，說明正確的餓會計(jì)處理并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020211】
　　3.事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元不正確。
　　正確的會計(jì)處理：在2003年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元及租金費(fèi)用2萬元。
　　理由：按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，對售后回租（經(jīng)營租賃）交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

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