案例分析題二

甲內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元，職工年均1 000人，主要業(yè)務(wù)為以外購(gòu)的化妝品進(jìn)行生產(chǎn)并銷售，2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?/SPAN>1）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品300萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2 400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通貨運(yùn)發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　　（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品2 500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品37萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本94元；

　　（3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬(wàn)件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6 000萬(wàn)元；零售成套化妝品8萬(wàn)件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬(wàn)元；

　?。?/SPAN>4）2004年10月31日銷售外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購(gòu)進(jìn)并投入使用，支付外購(gòu)金額60萬(wàn)元，使用時(shí)按10年期限計(jì)算攤銷；

　?。?/SPAN>5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬(wàn)元，其中取得國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬(wàn)元（該收益在國(guó)外已納所得稅30萬(wàn)元），從深圳聯(lián)營(yíng)的B公司取得分回的投資收益85萬(wàn)元（當(dāng)?shù)貙?shí)際使用的所得稅稅率為15%）；

　?。?/SPAN>6）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，其中：含廣告費(fèi)500萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬(wàn)元，借期1年，支付利息費(fèi)用64萬(wàn)元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元，其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬(wàn)元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元（2003年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元）；全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1100萬(wàn)元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥繳款收據(jù)。

　?。?/SPAN>7）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失31.86萬(wàn)元（其中1.86是運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元；11月20日通過(guò)教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬(wàn)元，12月28日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款4萬(wàn)元。

　?。ㄌ崾荆合M(fèi)稅稅率30%，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）

　　該企業(yè)自行計(jì)算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=（6 000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬(wàn)元

　　消費(fèi)稅額=（6 000+2340）×30%=2502萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬(wàn)元

　　企業(yè)所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬(wàn)元

要求：

根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費(fèi)附加）

責(zé)編:lili  評(píng)論 糾錯(cuò)

（責(zé)任編輯：vstara）

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