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2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題二十二及答案

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2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題二十二及答案
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  案例二

  資料:

  甲公司為金融企業(yè),2010年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)2010年1月1日,甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約,期權(quán)行權(quán)日為2010年12月31日,行權(quán)價(jià)為400萬元,期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬元。出售日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。當(dāng)日,甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)10年期公司債券。

  該債券于2011年1月1日發(fā)行,甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn),面值為300萬元,年利率6%(等于實(shí)際利率),每年末支付利息。2011年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。

  (2)甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,甲公司將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司,該批貸款總金額為8 000萬元,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1 200萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6 000萬元,轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2010年2月20日,甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。當(dāng)日,甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)打包出售的貸款。

  (3)2010年4月1日,甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司,售價(jià)為200萬元,年利率為3.5%,出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬元(其中成本為160萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元)。同時(shí),甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議,3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回,回購價(jià)為到期日的公允價(jià)值。當(dāng)日,甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)國債,并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的損益20萬元計(jì)入投資收益。

  2010年7月1日,甲公司將該筆國債購回。

  (4)2010年5月1日,甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司,售價(jià)為300萬元,年利率為3.5%。同時(shí),甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議,3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回,回購價(jià)為303萬元。當(dāng)日,甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)國債,不確認(rèn)處置損益。

  2010年8月1日,甲公司將該筆國債購回。

  (5)2010年9月1日,甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行,該筆貸款公允價(jià)值為110萬元,賬面價(jià)值為100萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債,轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由己銀行繼承,當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí),也不能向甲公司追索。當(dāng)日,甲公司終止確認(rèn)了該筆貸款90%的收益權(quán),并確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入9萬元。

  要求:

  根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡要說明理由;如不正確,還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。 

  分析與提示:

  (1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券,未終止確認(rèn)的處理不正確。

  理由:由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬元),該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán),即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購回該債券。所以,在轉(zhuǎn)讓日,可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司,甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

  正確的會(huì)計(jì)處理:出售的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn),確認(rèn)處置損益。同時(shí)應(yīng)根據(jù)看漲期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)衍生工具。

  參考分錄:

  借:銀行存款         330

    衍生工具——看漲期權(quán)      10

  貸:可供出售金融資產(chǎn)      310

    投資收益            30

  同時(shí),將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出:

  借:資本公積——其他資本公積10(310-300)

    貸:投資收益           10

  (2)甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司,終止確認(rèn)的處理正確。

  理由:由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù),貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司,甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。

  (3)甲公司出售給丙公司的國債,終止確認(rèn)的處理正確,但金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)入投資收益的金額不正確。

  理由:此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,該筆國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。

  正確的會(huì)計(jì)處理:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200-160=40(萬元)

  參考會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款 200

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 160

              ——公允價(jià)值變動(dòng) 20

      投資收益 20

  借:資本公積——其他資本公積 20

    貸:投資收益 20

  (4)甲公司出售給丁公司的國債,不確認(rèn)處置損益的處理正確。

  理由:此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價(jià)為固定價(jià)格,表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

  (5)甲公司將貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行,終止確認(rèn)的處理正確。

  理由:由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行,并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān),甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán),符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形,也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。

  參考分錄:

  借:銀行存款 99(110×90%)

    貸:貸款 90(100×90%)

      其他業(yè)務(wù)收入 9

來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:zhf  評(píng)論 糾錯(cuò)

考試科目

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