1.天地股份有限公司所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》， 2007 年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： 
(1)天地公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年末賬面余額為 2000 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。 
[分析] 業(yè)務(wù)(1)不形成暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值 與其 計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差額。 2007 年末天地公司的庫(kù)存商品賬面余額為 2000 萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為 2000 萬元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為 2000 萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。 
(2)天地公司 2007 年末無形資產(chǎn)賬面余額為 600 萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 
[分析] 業(yè)務(wù)(2)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 600 萬元，形成暫時(shí)性差異 100 萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。 
(3)2007 年 12 月，天地公司收購(gòu)了丁公司 100% 的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），完成合并后將其作為天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 800 萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為 650 萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。 
[分析] 業(yè)務(wù)(3)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 800 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 650 萬元，形成暫時(shí)性差異。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 
【要求】分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說明理由。 
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2.甲股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率 33% 。 2004 年 12 月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值 120 萬元，預(yù)計(jì)使用年限三年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。 2005 年 12 月 31 日 ，因減值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 萬元。計(jì)提減值后，原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。

【要求】根據(jù)資料，分析填列下表（包括計(jì)算折舊、計(jì)稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、本期所得稅費(fèi)用等）。
年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 ) 
固定資產(chǎn)原值 120 　 　 　 
減：累計(jì)折舊 0 　 　 　 
固定資產(chǎn)凈值 120 　 　 　 
減：減值準(zhǔn)備 0 　 　 　 
固定資產(chǎn)凈額（賬面價(jià)值） 120 　 　 　 
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 0 　 　 　 
計(jì)稅基礎(chǔ) 120 　 　 　 
可抵扣暫時(shí)性差異 0 　 　 　 
遞延所得稅資產(chǎn)余額 0 　 　 　 
本期所得稅費(fèi)用 0 　 　 　 

【分析與提示】 
根據(jù)上述資料，將計(jì)算結(jié)果填列如下：
年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 ) 
固定資產(chǎn)原值 120 120 120 0 
減：累計(jì)折舊 0 40 70(30+40)0 
固定資產(chǎn)凈值 120 80 50 0 
減：減值準(zhǔn)備 0 20 20 0 
固定資產(chǎn)凈額（賬面價(jià)值） 120 60 30 0 
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 0 40 80 0 
計(jì)稅基礎(chǔ) 120 80(120-40)40 0 
可抵扣暫時(shí)性差異 0 20(80-60)10(40-30) 0 
遞延所得稅資產(chǎn)余額 0 6.6(20×33%) 3.3(10×33%) 0 
本期所得稅費(fèi)用 0 -6.6 (0-6.6) 3.3(6.6-3.3) 3.3(3.3-0) 
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

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