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1.新華公司為一家上市公司，其對(duì)外投資和受托經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1) 2004 年 4 月，新華公司與 A 公司、 B 公司共同投資設(shè)立 C 公司，三方所占股權(quán)比例分別為 48 ％、 44 ％和 8 ％。 C 公司董事會(huì)由 11 名成員組成，其中新華公司占 6 名， A 公司占 4 名， B 公司占 1 名，公司董事長(zhǎng)由新華公司與 A 公司輪換委派。 C 公司的公司章程規(guī)定：公司任何董事會(huì)議的召開，必須滿足董事出席人數(shù)不低于 9 名的條件，特別重大事項(xiàng)，如章程的修改、增減資本等，須由出席董事會(huì)會(huì)議的董事一致通過，其他須由董事會(huì)決定的事宜，均須至少 9 名董事通過。另一方面，新華公司又與 B 公司簽署了一份關(guān)于在 C 公司經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)方面 B 公司將與新華公司保持一致意見的協(xié)議。據(jù)此，新華公司認(rèn)為其獲得了對(duì) C 公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，而要將其納入合并報(bào)表范圍。
[分析]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
根據(jù) C 公司的公司章程規(guī)定，新華公司并沒有取得對(duì) C 公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，而是與其他投資者實(shí)施共同控制。新華公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將 C 公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
(2)2003 年 1O 月，公司董事會(huì)決議通過了一項(xiàng)關(guān)于近期出售子公司 D 公司的計(jì)劃，該出售計(jì)劃實(shí)際于 2004 年 5 月完成。新華公司以準(zhǔn)備于近期售出為由，將 D 公司排除在 2003 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外。
[分析] (2) 原本在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)但計(jì)劃近期售出的子公司，仍然對(duì) D 公司擁有控制權(quán)，子公司 D 公司仍應(yīng)納入新華公司 2003 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)。
2004 年 5 月出售 D 公司，新華公司期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。同時(shí)，為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售 D 公司對(duì)本公司報(bào)告期 ( 日 ) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。
(3) 2004 年末，新華公司的一家子公司 E 公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但尚無跡象表明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力受到任何影響。新華公司以該子公司所有者權(quán)益是負(fù)數(shù)為由將其排除在 2004 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外。
[分析] (3) 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)。這里，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)重要的判斷條件，將直接影響到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，新華公司作為母公司仍然能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則仍然必須將 E 公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:lili 評(píng)論 糾錯(cuò)
