發(fā)表時間：2014/3/20 18:00:00 來源：中大網(wǎng)校
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一、貨幣資金案例
星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未人賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項登記入帳。
問題：1.小王對上述兩項業(yè)務的處理是否正確？為什么？
2.你能給出正確答案嗎？
案例分析：
星海公司出納員小王對其在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關的會計規(guī)定進行處理。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：
一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收?應收現(xiàn)金短缺款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收?應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款-應付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，惜記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收人-現(xiàn)金溢余”科目。
銀行存款實有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，第一存在未達賬項，；第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯誤。小王在確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)時，只考慮了第一個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯誤的話，小王的方法可能會確定出銀行存款的實有數(shù)，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實有數(shù)的。銀行存款實有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整
到銀行存款實有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。、另外，小王以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達賬項記人賬內(nèi)也是錯誤的。這是因為銀行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。
來源：www.examda.com 二、應收和預付款項案例
（一）甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
?。?）2003年3 月1 是甲公司銷售一批商品給乙公司，商品的賬面價值為35萬元，含銷售收入為424000元（已知甲公司為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開出一張期限為3個月、票面利率為6％的帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為424000元。
?。?）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。
?。?）2003年6月1日票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款，銀行已從甲公司賬戶劃走票據(jù)款。
?。?）2003年6月 30日，由于乙公司財務狀況不佳，估計只能收回債權的80％，計提壞賬準備。
?。?）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，乙公司以部分庫存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬元，公允價值為25萬元（公允價值等于計稅價格）。7月25日乙公司已將貨物運抵甲公司，并辦理了有關債務解除手續(xù)。
要求：對甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務作出賬務處理。
案例分析
?。?）200年3月1日甲公司銷售時，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，還原后的不含稅價款為： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相應的銷項稅稅額為：
400，000 000（元）
借：應收票據(jù) 424，000
貸：主營業(yè)務收入 400，000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）24，000
?。?）2003年4月1日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時，
到期值=本金十利息=424 000＋424 000 6％ ÷12 3
＝424，000+6360=430，360（元）
貼現(xiàn)息=到期值=430360
貼現(xiàn)凈額=到期值一貼現(xiàn)息
=430360 7172.67＝423 187.33（元）
借：銀行存款 423 187.33
財務費用 812.67
貸：應收票據(jù) 424 000
?。?）2003年6 月1 日，票據(jù)到期，按到期值支付銀行款項
借：應收賬款___乙公司 430 360
貸：銀行存款 430 360
?。?）2003年6 月30日計提壞賬準備，430 360 072（元）
借：管理費用 86 072
貸：壞賬準備 86 072
（5）2003年7 月25日債務重組，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，進項稅稅額不能抵扣。
借：庫存商品__皮鞋 344 288
壞帳準備 86 072
貸：應收賬款__乙 公司 430 360
來源:-高級會計師考試
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