（二）行政事業(yè)單位會計(jì)（30分）
　　我們認(rèn)為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學(xué)習(xí)的部分。因?yàn)楸菊聝?nèi)容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)處理以及2006年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類改革、單位預(yù)算管理等）
　　1、行政事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)處理
      2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計(jì)處理。我們認(rèn)為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計(jì)處理的可能性比較大，因?yàn)橄鄬碚f事業(yè)單位的會計(jì)處理比較復(fù)雜。具體來說：
      事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“材料”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。
      事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。例如，以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。
      事業(yè)單位對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)可以選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。因此，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制也要掌握。
      【案例分析一】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
      （1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財(cái)政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款50000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
      （2）將本單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價(jià)值。
      （3）購買分期付息國庫券25萬元， 并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元； 
      年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
      （4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
      （5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000元
      （6）接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬元，捐贈收入相應(yīng)增加8萬元。
      （7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬元，收入少計(jì)5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。
      要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。 
     【分析與提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 
      提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。 
      本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 
      根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會計(jì)處理如下： 
      收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)， 
      借：事業(yè)支出500000 
      貸：銀行存款500000 
      同時(shí)，借：固定資產(chǎn)550000 
      貸：固定基金500000 
      應(yīng)付賬款50000 
      2003年支付余款時(shí)，借：應(yīng)付賬款50000 
      貸：銀行存款50000 
      同時(shí)，借：事業(yè)支出50000 
      貸：固定基金50000 
      本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價(jià)10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記  
      “事業(yè)基金――投資基金”科目，同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。 
      本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。 
      本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。 
      本案例（5）這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)?，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會計(jì)處理方法。 
      本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。 
      本案例（7）處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加10萬元，少計(jì)收入5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。        
      國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計(jì)改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實(shí)行國庫集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務(wù)處理如下（以事業(yè)單位為例）： 
      對于由財(cái)政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 
      對于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 
      對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。 
      事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記  
      “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記  
      “事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 
      對于財(cái)政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目，貸記  
      “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會計(jì)處理；以后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目。 
      對于財(cái)政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 
      下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目。 來源:-高級會計(jì)師考試

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