三、前期差錯更正

（1）會計處理原則

    非重要的前期差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目；影響損益的，應直接計入本期凈損益項目。

重要的前期差錯，應采用追溯重述法，對會計報表相關項目期初數(shù)進行調(diào)整。如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。

（2）會計分錄

    A．非重要的前期差錯

例3：甲公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應計入固定資產(chǎn)，并于1997年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在1997年計入了當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯的會計分錄為：

    借：固定資產(chǎn)                            9600

       貸：管理費用                            5000

           累計折舊                            4600

    假設該項差錯直到2001年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。

    B．重要的前期差錯

例4：甲公司在1998年發(fā)現(xiàn)，1997年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會計處理方法采用遞延法，并對上述折舊費用記錄了49500元的遞延稅款貸項，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

   ①分析錯誤的后果

    1997年少計折舊費用                      150000

    少計累計折舊                            150000

    多計所得稅費用（150000×33％）           49500

    多計凈利潤                              100500

    多計遞延稅款貸項（150000×33％）         49500

    多提法定盈余公積                         10050

    多提法定公益金                            5025

   ②帳務處理

    補提折舊

    借：以前年度損益調(diào)整                  150000

        貸：累計折舊                          150000

    調(diào)整遞延稅款

    借：遞延稅款                           49500

        貸：以前年度損益調(diào)整                   49500

    將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

    借：利潤分配——未分配利潤              100500

        貸：以前年度損益調(diào)整                    100500

    調(diào)整利潤分配有關數(shù)字

    借：盈余公積                             15075

        貸：利潤分配——未分配利潤               15075

（責任編輯：vstara）

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