案例分析
　　甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下： 
　?。ㄒ唬╆P于內(nèi)部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。 
　?。ǘ╆P于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。 
　　（三）關于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。 
　　（四）關于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。 
　　（五）關于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關審計意見。 
　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。 
　　［參考答案］ 
　　1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。 
　　2、第二項工作存在不當之處表現(xiàn)如下： 
　　（1）不當之處：組織架構相關內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。 
　　理由：組織架構是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。 
　　（2）不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。 
　　理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項（或：體現(xiàn)全面性原則），而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。 
　?。?）不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。 
　　理由：評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。 
　　3、第三項工作存在不當之處。 
　?。?）不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。 
　　理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報。 
　?。?）不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。 
　　理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后， 
　　應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。 
　　4、第四項工作存在不當之處。 
　　不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。 
　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。 
　　5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。 
　　理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。 
　　［點評］本題主要考察企業(yè)、業(yè)務層面控制與評價，難度系數(shù)中等。 

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（責任編輯：中大編輯）

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