3.天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率 33% 。 2007 年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：

　　(1)2007 年度實現(xiàn)稅前會計利潤 110 萬元。

　　(2)2007 年 11 月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為 40 萬元;年末按公允價值計價為 55 萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(3)2007 年 12 月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本 5 萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。

　　(4)假設(shè) 2007 年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為 0 。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　【要求】 計算 2007 年應(yīng)交所得稅、確認 2007 年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算 2007 年所得稅費用。

　　【分析與提示】

　　(1)計算應(yīng)交所得稅

　　本年應(yīng)交所得稅 =(稅前會計利潤 110 — 交易性證券收益 15 + 預(yù)計保修費用 5)× 33%=33(萬元)

　　(2)確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

　　① 交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額 =15 × 33 % =4.95(萬元)

　?、陬A(yù)計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) =5 × 33%=1.65(萬元)

　　(3)計算所得稅費用

　　2007 年所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 +(期末遞延所得稅負債 - 期初遞延所得稅負債) -(期末遞延所得稅資產(chǎn) - 期初遞延所得稅資產(chǎn)) =33+( 4.95-0)-( 1.65-0)=36.3 ( 萬元 )

來源:-高級會計師考試

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