[例] 2006年12月31日，甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成，兩家分公司的經(jīng)營活動由總部統(tǒng)一負責。2006年末，總部資產(chǎn)總額為600萬元，第一分公司資產(chǎn)總額為800萬元，第二分公司資產(chǎn)總額為1200萬元（含合并取得時產(chǎn)生的商譽10萬元）。
2006年末，由于經(jīng)濟不景氣，甲公司經(jīng)營發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。在減值測試過程中，由于第一分公司和第二分公司均能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因而可作為兩個資產(chǎn)組分別進行減值測試。經(jīng)比較有關的資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980萬元，第二分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬元。
假設總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，總部資產(chǎn)、第一分公司資產(chǎn)和第二分公司資產(chǎn)的使用壽命均為15年。甲公司對涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下：
①將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎上進行減值測試
鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn)按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行分配。

資產(chǎn)組合	分攤總部前賬面價值	分攤比例	分攤總部資產(chǎn)	分攤總部資產(chǎn) 后賬面價值
第一分公司	800	40%	240	1040
第二分公司	1200	60%	360	1560
合計	2000	100%	600	2600

②將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
減值準備計算表

資產(chǎn)組合	分攤總部資產(chǎn)后賬面價值	可收回金額	應計提減值準備金額
第一分公司	1040	980	60
第二分公司	1560	1320	240

單位：萬元
③將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×（240/1040）=13.85（萬元）
第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×（800/1040）=46.15（萬元）
第二分公司減值額應先沖減商譽10萬元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組，即應分配的金額=240—10=230（萬元）
第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×（360/1560）=53.08（萬元）
第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×（1200/1560）=176.92（萬元）

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