4.《會計制度》規(guī)定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，如果無確鑿證據(jù)表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，應建議興興公司予以糾正。 
　　5.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對于企業(yè)的預付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。據(jù)此，注冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據(jù)按規(guī)定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。 
　?。ㄋ模馁~準備案例 
　　注冊會計師李文審計A公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)： 
　　1.原W公司欠款1000萬元，W公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。W公司經(jīng)營狀況好轉后，償還原欠款中的500萬元。A公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。 
　　2.該公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務重組1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。 
　　3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務2000萬元。A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。 
　　案例分析： 
　　1.會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關會計處理。 
　　2.根據(jù)有關制度的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項?！币虼?，A公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。 
　　4.根據(jù)部財會字［1999］35號文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準備-”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為，A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調(diào)整提高。 
　　（五） 預付賬款案例 
　　案例一：注冊會計師吳生在對大華公司審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款科目中有3年前預付給A公司購材料款1000萬元和B公司購工具款500萬元。 
　　案例二：注冊會計師李文在對新興公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項300萬元。 
　　案例三：注冊會計師張剛在對東方公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款和應付賬款科目中均有D公司明細賬戶，預付賬款科目有預付D公司貨款100萬元，應付賬款科目中有應付D公司貸款80萬元。張剛通過對被審計單位會計人員查詢核實，確定應付D公司的貨款應與預收賬款進行沖銷處理。 
　　案例分析 
　　1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂確定的供貨數(shù)量、時間、預付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預付賬款大部分扣回。 
　　2.對于案例二的情況，注冊會計應根據(jù)會計制度的規(guī)定，將應在“在建工程”或“預付工程款”科目中核算的在建工程款項從預付賬款科目中轉出，并提請被審計單位進行相應的賬務調(diào)整處理。 
　　3.案例三的情況在實務中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會計處理不及時，形成資產(chǎn)、負債雙方虛增。注冊會計師應提請被審計單位進行賬務  來源:-高級會計師考試

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