房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

一、納稅人

凡是中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅人。

產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人;

產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為納稅人;

產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，以房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織及外籍個人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

【例題】產(chǎn)權(quán)屬國家所有的房屋，其房產(chǎn)稅(　)。

A.不需繳納

B.由經(jīng)營管理的單位和個人繳納

C.由城市房地產(chǎn)管理部門繳納

D.由房屋的所有者繳納

『正確答案』B

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人。參見教材P234。

二、課稅對象

房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

三、計稅依據(jù)

對于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計稅依據(jù)。

對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。租金收入是房屋所有權(quán)人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務或其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)胤慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額按租計征。

【例題】非出租的房產(chǎn)，以(　)為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)。

A.房產(chǎn)原值

B.房產(chǎn)凈值

C.房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值

D.房產(chǎn)凈值一次減除10%～30%后的余值

『正確答案』C

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。非出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是：房產(chǎn)原值×(1-10%～30%)×1.2%。參見教材P234。

四、稅率

房產(chǎn)稅采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

【2015年真題】2014年秦某將其原值40萬元的住房按年租金1.44萬元出租，應繳納的房產(chǎn)稅是(　)元。

A.576

B.1728

C.3360

D.4800

『正確答案』A

『答案解析』本題考查的是住房租賃稅收優(yōu)惠政策。對個人出租住房取得的收入，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，秦某應繳納的房產(chǎn)稅為：1.44萬元×4%=0.0576萬元=576元。參見教材P234。

【例題】對于非出租的房產(chǎn)，其房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，稅率為1.2%。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。對于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計稅依據(jù)。參見教材P234。

五、納稅地點和納稅期限

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。

房產(chǎn)稅按年計征，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

六、減稅、免稅

下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。

(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【2017年真題】個人擁有的用于體育活動的房產(chǎn)可免征房產(chǎn)稅。(　)

『正確答案』√

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅減稅、免稅。下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。

(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。參見教材P235。

【例題】個人自住的別墅不得免征房產(chǎn)稅。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅的征收。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。參見教材P235。

(5)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。包括：

1)損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定后，可免征房產(chǎn)稅。

2)房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

3)在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是，工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征稅。

4)企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅。

5)老年服務機構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。

6)自2016年1月1日至2018年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅;對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅;對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

7)自2016年1月1日至2018年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。

8)自2016年1月1日起，國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補貼事業(yè)單位、居委會、村委會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場館，同時符合向社會開放，用于滿足公眾體育活動，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

【2016年真題】下列房產(chǎn)中，可以免征房產(chǎn)稅的有(　)。

A.出租地下建筑物

B.企業(yè)興辦的學校自用房產(chǎn)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的商品房

D.個人所有非營業(yè)用房

E.老年服務機構(gòu)自用房產(chǎn)

『正確答案』BDE

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項AC，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見教材P235。

【2013年真題】下列房地產(chǎn)中，屬于免征房產(chǎn)稅的有(　)。

A.監(jiān)獄用房

B.高校招待所

C.部隊營房

D.法院辦公樓

E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的房地產(chǎn)

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項BE，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見教材P235。

七、具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅政策

(1)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

(2)自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產(chǎn)原值。

2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產(chǎn)原值。

3)對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

(3)出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

(4)自2016年1月1日起，國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居委會、村委會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場館，同時符合向社會開放，用于滿足公眾體育活動，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

【例題】具備房屋功能的地下建筑，征收房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定有(　)。

A.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產(chǎn)原值

B.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為計稅稅基

C.商業(yè)用途地下建筑，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產(chǎn)原值

D.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定納稅

E.地下人防設施免稅

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。自用的地下建筑，工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產(chǎn)原值。凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。參見教材P236。

【2012年真題】對于出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入計征，稅率為1.2%。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。出租房產(chǎn)，按房產(chǎn)租金收入的12%計征。參見教材P236。

【2014年真題】李某自用位于地下的工業(yè)廠房，應稅房產(chǎn)原價為100萬元，2013年應繳納房產(chǎn)稅最多為(　)元。

A.4200

B.5040

C.5400

D.6480

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產(chǎn)原值。應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×[1-(10%～30%)]×1.2%，所以最大為6480元。參見教材P236。

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