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二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

2.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對(duì)象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國(guó)按照課稅對(duì)象不同，將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

3.稅率

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價(jià)稅)。

用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。

用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率

按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

例如：工資薪金所得稅率表

級(jí)數(shù)		全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）		速算扣除數(shù)（元）
1		不超過500元的	5		0
2		超過500元-2000元的部分			10		25
3		超過2000元-5000元的部分			15		125
4		超過5000元-20000元的部分			20		375
5		超過20000元-40000元的部分			25		1375
6		超過40000元-60000元的部分			30		3375
7		超過60000元-80000元的部分			35		6375
8		超過80000元-100000元的部分			40		10375
9		100000元以上的部分			45		15375

全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

(3)名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

4.納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱。是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

例如：國(guó)家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動(dòng)的門票收入免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

(3)起征點(diǎn)和免征額

這兩項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

例如：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

例如：工資薪金的個(gè)人所得稅免征額2000元。

沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用，起征點(diǎn)的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力，是對(duì)納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個(gè)人所得稅制中考慮社會(huì)效應(yīng)和公平原則，規(guī)定對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)可減征或免征個(gè)人所得稅。

(4)出口退稅

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

對(duì)增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

出口退稅，為世界各國(guó)普遍接受并在國(guó)際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物開展公平競(jìng)爭(zhēng)。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

7.違章處理(罰則)

(二)稅收分類

考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

我國(guó)的分類：

1.按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。

所得稅是對(duì)所得(收益)額為征稅對(duì)象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對(duì)象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費(fèi)用及損失后的余額。

例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。

財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

2.按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅(與價(jià)格無關(guān))。

從價(jià)稅多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價(jià)稅。

資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價(jià)稅、從量稅各有特點(diǎn)。

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。

5.按征稅機(jī)關(guān)分類

分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

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