三、會計要素

會計要素又叫會計對象要素，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤(掌握)

【例題·多選題】(2010年)下列會計要素中，反映企業(yè)經(jīng)營成果的有(　)。

A.收入 B.利潤 C.費用 D.現(xiàn)金流量 E.資產(chǎn)

『正確答案』ABC

(一)反映財務狀況的會計要素——資產(chǎn)、負債、所有者權益(掌握)

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)：企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量并且預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)的特征：

(1)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源;

(2)資產(chǎn)必須是預期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，只有能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟利益的資源才可以作為資產(chǎn);

(3)形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

【例題·多選題】(2007年)下列各項中，屬于資產(chǎn)特征的有(　)。

A.形成資產(chǎn)的交易已經(jīng)發(fā)生

B.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有的或控制的資源

C.資產(chǎn)必須以實物形式存在

D.資產(chǎn)必須是預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源

E.形成資產(chǎn)的交易預計在未來發(fā)生

『正確答案』ABD

2.負債

負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償還的債務。

負債的特征：

(1)企業(yè)的負債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟業(yè)務所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)有義務，不需要未來償還的現(xiàn)有義務或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于負債;

(2)負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計量的不能作為負債;

(3)負債必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔的預期會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

負債按流動性分類可分為流動負債和非流動負債。

【例題·單選題】(2006年)負債是企業(yè)所承擔的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致(　)。

A.經(jīng)濟利益流出企業(yè) 　B.企業(yè)利潤的增加

C.企業(yè)費用的降低 D.企業(yè)收入的減少

『正確答案』A

3.所有者權益

又稱為股東權益或凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余收益，是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。所有者權益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

所有者權益包括實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。

【例題·多選題】(2008年)所有者權益的來源有(　)。

A.投資人投入的資本 　B.直接計入所有者權益的利得和損失

C.留存收益 　D.出售資產(chǎn)所得 E.銀行存款

『正確答案』ABC

從會計要素的角度看，負債和所有者權益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負債體現(xiàn)的是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權。負債不參與利潤分配，所有者權益參與企業(yè)利潤分配。

(二)反映經(jīng)營成果的會計要素——收入、費用、利潤(掌握)

1.收入

企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入確認的條件：(1)與收入有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

注意：收入是企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

【例題·單選題】下列各項中，不符合收入要素定義的是(　)。

A.銷售產(chǎn)品取得的款項 B.提供勞務收取的款項

C.處理固定資產(chǎn)取得的收入 D.出租固定資產(chǎn)取得的租金

『正確答案』C

2.費用

企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認除了應當符合費用的定義外，還應當符合以下條件：(1)與費用有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

狹義的費用指營業(yè)費用;廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

費用與成本是相互聯(lián)系又互相區(qū)別的，費用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定期間內的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

(三)會計等式(掌握)

(1)資產(chǎn)=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益

這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關系，是復式記賬法的理論基礎，是編制資產(chǎn)負債表的基礎。

(2)收入-費用=利潤

這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的基礎。

它是設置會計科目、復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)2008年末資產(chǎn)負債表反映的資產(chǎn)總額為840萬元、負債總額為552萬元，利潤表反映利潤總額為300萬元，那么該企業(yè)2008年末所有者權益是(　)萬元。

A.288 B.588 C.540 D.252

『正確答案』A

『答案解析』所有者權益=資產(chǎn)-負債=840-552=288萬元。

(四)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變動(2011年新增)

1.一項資產(chǎn)和一項負債同時等額增加

2.一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時等額增加

3.一項資產(chǎn)和一項負債同時等額減少

4.一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時等額減少

5.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少，負債和所有者權益要素不變

6.一項負債增加，另一項負債等額減少，資產(chǎn)和所有者權益要素不變

7.一項負債增加，另一項所有者權益等額減少，資產(chǎn)要素不變

8.一項負債減少，另一項所有者權益等額增加，資產(chǎn)要素不變

9.一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少，資產(chǎn)和負債要素不變

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