初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試試題及答案由2011年中國(guó)經(jīng)濟(jì)師考試網(wǎng)匯編整理

第一節(jié) 增值稅制

一、 掌握增值稅納稅人的規(guī)定；掌握增值稅的征稅范圍；

2．增值稅的征稅范圍

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：

增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。我國(guó)1994年確定的增值稅征收范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。凡是在這四個(gè)環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。

征稅范圍的具體規(guī)定內(nèi)容如下：（1）銷售貨物。（2）提供加工和修理修配勞務(wù)。（3）進(jìn)口貨物。

增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定：

（1） 視同貨物銷售的8種情況

（2） 混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：如運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定和電信部門混合銷售行為的確定

（3） 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

【例題2】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（　）。（2005年單選真題）

A.家具城銷售家具并實(shí)行有償送貨上門服務(wù)

B.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶有償提供電信服務(wù)

C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為

D.飯店提供餐飲服務(wù)并提供酒水

【答案】A

【解析】這道題的難度比較大，書上解釋的不太清楚，在此詳細(xì)和大家解釋一下。

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅的范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅的范圍，為混合銷售。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營(yíng)業(yè)稅，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅暫行條例的規(guī)定是一致的。但是，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，而不征營(yíng)業(yè)稅。這一特殊規(guī)定應(yīng)予以重視。

注：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?；旌箱N售，有的屬于增值稅的征稅范圍，有的屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。如郵電企業(yè)、餐館、歌廳，既有應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中的“郵電通信業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”、“娛樂業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的行為，又有銷售報(bào)刊、煙、酒等應(yīng)按增值稅中銷售貨物繳納增值稅的行為。因此，必須正確加以劃分。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而作出的，二者之間是緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的混合銷售行為與兼營(yíng)行為，由于涉及不同的稅務(wù)處理，因此，要嚴(yán)格區(qū)分，不能混淆。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

增值稅征稅范圍的其他規(guī)定：

（1） 屬于增值稅征稅范圍的貨物（5類）

（2） 不屬于增值稅征稅范圍的貨物（7類）

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