三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說，最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一個(gè)人，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有以下幾種:

1.前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)也稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。例如，對原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過提高原材料售價(jià)把稅款轉(zhuǎn)嫁給制造商，制造商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商向消費(fèi)者出售商品時(shí)，又把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者則是商品的消費(fèi)者。

2.后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)也稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”，是指在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí)，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。例如，商品零售商設(shè)法通過壓低進(jìn)貨價(jià)格的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商再逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商又通過壓低原材料價(jià)格、壓低勞動(dòng)力價(jià)格或者延長工時(shí)等辦法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料供應(yīng)者或者工人。所以，名義上的納稅人是零售商，但實(shí)際稅收的負(fù)擔(dān)者是原材料供應(yīng)者和工人。

3.混轉(zhuǎn)

混轉(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，是指納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式;或者一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分稅負(fù)則由納稅人自行消化(消轉(zhuǎn))。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見。

4.消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。這種轉(zhuǎn)嫁方式既不是通過提高銷售價(jià)格的形式前轉(zhuǎn)，也不是通過壓低進(jìn)價(jià)的方式后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負(fù)。消轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得到的超額利潤抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。因此，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。

5.旁轉(zhuǎn)

旁轉(zhuǎn)也稱“側(cè)轉(zhuǎn)99 9是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如，當(dāng)一種征稅物品的稅負(fù)難以實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)時(shí)，納稅人通過壓低運(yùn)輸價(jià)格等辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者承擔(dān)。

6.稅收資本化

稅收資本化也稱“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格)的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中。稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收。最典型的就是對土地交易的課稅。如政府征收土地稅，土地購買者便會(huì)將預(yù)期應(yīng)繳納的土地稅折入資本，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進(jìn)而表現(xiàn)為地價(jià)下降。此后在名義上由土地購買者按期交稅，但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。稅收資本化與一般意義上的稅收后轉(zhuǎn)的相同之處在于，兩者都是表面上由買主支付的稅款通過壓低購入價(jià)格而轉(zhuǎn)由賣者負(fù)擔(dān)，但稅收資本化與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介和轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品;稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性

商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，對商品流轉(zhuǎn)額課征的稅收不會(huì)出現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁或者完全不轉(zhuǎn)嫁的情況，大量發(fā)生的情況是由納稅人和其他人各自負(fù)擔(dān)一定的比例。具體納稅人自己負(fù)擔(dān)的部分和轉(zhuǎn)嫁出去部分的比例如何，主要決定于課稅商品的供給與需求彈性。如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負(fù)將主要由納稅人自己承擔(dān);如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負(fù)將主要由其他人承擔(dān)。

2.課稅商品的性質(zhì)

商品課稅，既包括對生活必需品的課稅，也包括對非生活必需品的課稅。兩類商品的性質(zhì)不同，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度不同。一般情況下，對生活必需品的課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)是必不可少的，需求彈性小，消費(fèi)基礎(chǔ)廣泛，因而稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。反之，對非生活必需品(如小汽車)課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)不是必不可少的，需求彈性大，消費(fèi)基礎(chǔ)較窄，因而稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在經(jīng)濟(jì)交易過程中發(fā)生的，經(jīng)濟(jì)交易是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。一般情況下，與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的，如對企業(yè)征收企業(yè)所得稅和對個(gè)人征收個(gè)人所得稅;通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的，如對商品或者勞務(wù)征收的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。

4.課稅范圍的大小

一般情況下，課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價(jià)格的提高變得比較容易，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求更具彈性，課稅商品價(jià)格的提高就變得艱難，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競爭程度有關(guān)。

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