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經(jīng)濟(jì)師考試中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記：行政事業(yè)單位會計一

三十、行政事業(yè)單位會計

1、 行政事業(yè)單位會計要素

行政事業(yè)單位的行政事業(yè)活動時采用的是收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位為對外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置五項會計要素：①反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn);②反映行政事業(yè)活動的會計要素，包括收入和支出。

2、事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的含義

1)資產(chǎn)，事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利;

2)負(fù)債，事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等。

3)凈資產(chǎn)，指事業(yè)單位的資產(chǎn)減負(fù)債后的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。

4)收入，指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金。包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入。

5)支出，指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。

3、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

行政單位的資產(chǎn)，指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的計量和核算：行政事業(yè)單位的具體資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

①貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款等，應(yīng)按實際收入、支出數(shù)額記賬;

②應(yīng)收及預(yù)付款項，是與其他單位等發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬;事業(yè)單位的該款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬;行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

③存貨，行政單位主要是行政單位大宗購入需要庫存的物資材料，在取得時應(yīng)按實際成本記賬，直接列入有關(guān)支出科目核算;行政單位存貨發(fā)出時，可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來確定當(dāng)期發(fā)生的存貨實際成本。事業(yè)單位的存貨包括材料、產(chǎn)成品，按取得時的實際成本記賬，存貨的實際成本的計量同行政單位。

庫存材料每年至少盤點一次，屬正常的溢出或損耗的，作為減少或增加當(dāng)期支出處理;屬非正常性的毀損的，應(yīng)按規(guī)定的程序報批后處理。

① 對外投資

行政單位用結(jié)余資金購買國債。1)有價證券按取得時的實際成本入賬;2)兌付轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期收入;3)有價證券的利息在實際收到時確認(rèn)為其他收入。

事業(yè)單位，對外投資包括債券投資、其他投資。1)在對外投資取得時，應(yīng)以實際支付款項(以貨幣的方式對外投資)或者轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值(以實物、無形資產(chǎn))作為入賬價值;2)投資期內(nèi)取得的利息、紅利等投資收益不予預(yù)計，應(yīng)在實際收到時計入當(dāng)期收入;3)轉(zhuǎn)讓債券取得的價值或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)計入當(dāng)期收入。

⑤固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單位價值500元以上、專用設(shè)備價值800元以上、耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。具體核算內(nèi)容：

行政單位：1)固定資產(chǎn)按取得或購建時的實際成本記賬，購建固定資產(chǎn)，按發(fā)生的實際成本入帳;2)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值、接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬;3)盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值;4)入賬融資租入固定資產(chǎn)時按實際支付的租金入賬;

事業(yè)單位：固定資產(chǎn)就按取得或購置時實際成本記賬，入賬價值的確定基本同于行政單位;固定資產(chǎn)一般不計提折舊。

⑥無形資產(chǎn)，不以實物為形態(tài)、又能提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。

行政單位：1)購入的以實際成本作為入賬價值;2)自行開發(fā)的以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。其無形資按預(yù)算渠道計入專項支出。

事業(yè)單位：應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額、并計入當(dāng)期支出。

4、行政事業(yè)單位負(fù)債

行政負(fù)債，指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。

事業(yè)單位負(fù)債，包括借入款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金等。

行政事業(yè)單位的負(fù)債按實際發(fā)生額記賬，代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時應(yīng)作為負(fù)債入賬。

①應(yīng)繳款項，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款。

應(yīng)繳預(yù)算款，包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按預(yù)算管理應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

應(yīng)繳財政專戶款，指行政事業(yè)單位代收的上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

②應(yīng)付及預(yù)算收款項，行政單位包括待結(jié)算款項、暫存款，不宜長期掛賬;事業(yè)單位包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼。

③應(yīng)交稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅等。

④借入款項，事業(yè)單位主要從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入。其核算的特點：

1)一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(含輔助活動)而借入的款項所發(fā)生的利息計入事業(yè)支出;

2)為開展經(jīng)營活動而借的入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。

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