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第十二章　稅收基本制度

三、流轉(zhuǎn)稅類

(一) 流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

流轉(zhuǎn)額：商品銷售額、營(yíng)業(yè)額。

特點(diǎn)：

1)課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

我國(guó)現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

【例1·多選題】(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)有(　)。

A.課征普遍

B.稅負(fù)相對(duì)公平

C.計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收管理

D.稅額與商品成本水平密切相關(guān)

E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

【答案】ACE

【解析】本題考查流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。

【例2·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有(　)。

A.消費(fèi)稅

B.個(gè)人所得稅

C.增值稅

D.營(yíng)業(yè)稅

E.企業(yè)所得稅

【答案】ACD

【解析】我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

(二)增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

增值稅已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

【例題·單選題】(2007年)在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是(　)。

A.消費(fèi)稅

B.營(yíng)業(yè)稅

C.增值稅

D.企業(yè)所得稅

【答案】C

【解析】目前增值稅已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

1.類型

①消費(fèi)型增值稅

即允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入。

③生產(chǎn)型增值稅

即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。

我國(guó)從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

【例題·單選題】2009年1月1日，我國(guó)全面實(shí)行(　)增值稅，標(biāo)志著我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型。

A.生產(chǎn)型

B.收入型

C.消費(fèi)型

D.抵扣型

【答案】C

【解析】我國(guó)從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

納稅人：銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款制度。

為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3.稅率與征收率

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書、報(bào)紙、雜志等。

對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

4.計(jì)稅方法

①一般納稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。

②小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

③對(duì)進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(三)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板共14類消費(fèi)品。

提示：稅目要注意選擇題。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

【例1·單選題】(2007年)我國(guó)對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進(jìn)稅率

D.平均稅率

【答案】B

【解析】成品油、啤酒、黃酒按照定額稅率進(jìn)行征收。

【例2·單選題】我國(guó)的消費(fèi)稅采取(　)征稅的辦法。

A.全面

B.列舉

C.消費(fèi)

D.進(jìn)口

【答案】B

【解析】消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

3.計(jì)稅方法

從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅

復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒

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