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經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三

9、支付程序

財(cái)政性資金的支付方式有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付兩種。

財(cái)政直接支付，由財(cái)政部門(mén)向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(商品或勞務(wù)供應(yīng)商)或用款單位賬戶(預(yù)算單位)。

財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位按財(cái)政部門(mén)的授權(quán)自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

①財(cái)政直接支付程序：財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金，包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。其流程

1)一級(jí)預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書(shū);

2)符合條件后，由該機(jī)構(gòu)開(kāi)具財(cái)政直接支付匯總清單額度通知單和財(cái)政直接支付憑證，并加蓋財(cái)政部門(mén)管理機(jī)構(gòu)印章簽發(fā)后，分別送到中國(guó)人民銀行和代理銀行;

3)代理銀行根據(jù)財(cái)政直接支付憑證及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。

代理銀行根據(jù)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單和國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。

代理銀行根據(jù)財(cái)政直接支出憑證辦理支出后，開(kāi)具財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，發(fā)給一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。該通知書(shū)是他們收到(付出)款項(xiàng)的憑證，一級(jí)預(yù)算單位有下屬二級(jí)或者多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位向他們提供收到或者付出款項(xiàng)的憑證。

②財(cái)政授權(quán)支付程序流程：

適用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買(mǎi)支出、零星支出，包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)額不足10萬(wàn)元RMB的購(gòu)買(mǎi)支出、年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元RMB的工程采購(gòu)支出、特別緊急的支出、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的其他支出。

1)財(cái)政部門(mén)以批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中的月度授權(quán)支付額度，每月25日前以財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書(shū)、財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)的形式，分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行;

2)代理銀行收到財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)后，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，基層預(yù)算單位根據(jù)該通知書(shū)所確定的額度支用資金。

代理銀行憑據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度通知單受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算;

預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制定的財(cái)政授權(quán)支付憑證(或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證)關(guān)代理銀行，

③預(yù)算結(jié)余資金的處理

預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額 = 財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算數(shù)額 + 上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額 – 當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額、財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額+應(yīng)繳回財(cái)政部門(mén)數(shù)額后的余額計(jì)算)

結(jié)余的資金應(yīng)由財(cái)政部門(mén)核定;財(cái)政部門(mén)下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度的預(yù)算，按規(guī)定程序申請(qǐng)使用資金。

10、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

①財(cái)政直接支付的核算

收入的確認(rèn)和計(jì)量，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)在收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

財(cái)務(wù)處理：1)工資，行政單位借經(jīng)費(fèi)支出、貸撥入經(jīng)費(fèi)，事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財(cái)政補(bǔ)助收入;2)購(gòu)買(mǎi)材料服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位借經(jīng)費(fèi)支出、貸撥入經(jīng)費(fèi)，事業(yè)單位借材料等科目、貸財(cái)政補(bǔ)助收入;3)購(gòu)置固定資產(chǎn)等款項(xiàng)，行政單位借經(jīng)費(fèi)支出、貸撥入經(jīng)費(fèi)，同時(shí)借固定資產(chǎn)、貸固定基金;事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)借固定資產(chǎn)、貸固定基金。

②財(cái)政授權(quán)支付核算

收入的確認(rèn)和計(jì)量，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

財(cái)務(wù)處理：1)行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度科目，收到授權(quán)支付到賬通知書(shū)后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借零余額賬戶用款額度、貸撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入; 2)行政事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品服務(wù)等支用額度時(shí)，借經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、材料等科目，貸零余額賬戶用款額度，屬購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)借固定資產(chǎn)、貸固定基金3)從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借現(xiàn)金、貸零余額賬戶用款額度。

③年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

1)財(cái)政直接支付年終預(yù)算資金的財(cái)務(wù)處理。

年終，依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付、貸撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算資金時(shí)，借有關(guān)支出類(lèi)科目、貸財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付。

2)財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算資金的財(cái)務(wù)處理。

年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付、貸零余額賬戶用款額度;如年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)>零途額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付、貸撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入;

下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借零余額賬戶用款額度、貸財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付;如下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的，上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借零余額賬戶用款額度、貸財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付。

11、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

①行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表，反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)。同時(shí)行政單位應(yīng)按規(guī)定報(bào)送月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表(年度決算)，均為月末、季末、年末編制。

月報(bào)、季報(bào)：按“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”編排，左方資產(chǎn)部類(lèi)，右方負(fù)債部類(lèi)，左、右合計(jì)相等;

年報(bào)：按“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”編排，左方資產(chǎn)類(lèi)，右方負(fù)債、凈資產(chǎn)，左、右方合計(jì)相等。

收入支出總表的項(xiàng)目按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。

②事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、收支情況說(shuō)明書(shū)等。其余同上。收入支出總表的項(xiàng)目按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。

12、編制年度決算的要求：

①清理結(jié)算;②核對(duì)一致;③正確截止(年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)于12.31前匯達(dá)對(duì)方;對(duì)所屬單位的預(yù)算撥款、預(yù)算外資金撥款截止12.25前);④及時(shí)入賬(截止12.31);⑤清理往來(lái);⑥銀行對(duì)賬;⑦清理盤(pán)點(diǎn);⑧決算調(diào)整。

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