商業(yè)銀行會計核算的基本理論與方法

一、會計核算的基本前提和信息質量要求

(一)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提也稱會計假設，是對會計活動的空間、時間和計量單位等的標準所做的規(guī)定。會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項假設。

(1)會計主體假設。會計假設中的會計主體是指會計為之服務的特定單位，它規(guī)定了會計活動的空間范圍。一方面規(guī)定了本單位的會計主體不能與其他會計主體混同，另一方面規(guī)定了本單位的會計主體不能與投資者在單位以外的經(jīng)濟活動相混同。

在此應當特別注意，會計主體不同于法律主體。法律主體以能夠獨立承擔法律責任為依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會計主體以是否進行獨立會計核算為確定依據(jù)。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，如一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是會計主體不一定是法律主體，既可以是獨立經(jīng)營的法人企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是非法人組織，如銀行的分支機構、合伙經(jīng)營組織等。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設。持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不考慮停業(yè)破產(chǎn)、清算的因素。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)將按原定的用途和目標使用現(xiàn)有的經(jīng)營資源，并按原定的承諾條件清償各種債務進而在會計核算時，對資產(chǎn)能夠按照歷史成本計價和計提折舊，對費用能夠定期進行分配，對負債能夠按期償還，否則正常的核算就無法進行，從而使會計處理方法保持穩(wěn)定，使企業(yè)的會計記錄和會計報表真實可靠。

(3)會計分期假設。會計分期假設是指企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為連續(xù)、相等的會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結束后，才能通過收入和費用的歸集，從而進行準確的計算。但是，這種方法實際上是行不通的，這就需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的時期來計算利潤，反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，會計期間劃分為年度和中期。每年1月1日至12月31日為一個會計年度。半年度、季度和月度為會計中期。會計分期假設為權責發(fā)生制原則提供了理論基礎。

權責發(fā)生制又稱應計基礎、應計制原則，是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。也就是說，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應作為當期的收入和費用處理;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。

(4)貨幣計量假設。貨幣計量假設是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)資產(chǎn)的形式多樣，在量上是無法比較的，會計核算客觀上需要有一種統(tǒng)一的計量單位作為會計核算的計價尺度。以貨幣作為會計核算的計量單位，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運動，能夠全面地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。在我國，會計核算主要以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送財務會計報告，應當折算為人民幣。

(二)會計信息質量要求

為規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，會計準則規(guī)定了會計核算應遵循的一般原則。主要包括以下內(nèi)容：

(1)可靠性。企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息做到真實可靠、內(nèi)容完整。

(2)相關性。企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。

(3)可理解性。企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

(4)可比性。企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

(5)實質重于形式。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如，以融資方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講，企業(yè)并不擁有其所有權，但在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)，并從中受益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)。

(6)重要性。會計核算在全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，對于影響經(jīng)營政策的重要經(jīng)濟業(yè)務應當分別核算，單獨反映，并在會計報告中作重點說明。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化，合并反映。

(7)謹慎性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

(8)及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、商業(yè)銀行會計核算的要素和基本方法

(一)會計核算的要素

會計核算要素是對會計對象具體內(nèi)容所做的最基本分類，是會計核算對象的具體化，是組成會計報表的基本單位。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。就商業(yè)銀行業(yè)務的特點而言，商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要包括：①各種現(xiàn)金資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項、存放同業(yè)等。②發(fā)放貸款，包括短期貸款和長期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)，或能在1年內(nèi)收回的貸款;長期貸款是指貸款期限在1年以上，或不能在1年內(nèi)收回的貸款。③對外投資，包括短期投資和長期投資。短期投資是指準備在1年內(nèi)隨時可以變現(xiàn)的投資;長期投資是指不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。④固定資產(chǎn)，是指銀行為經(jīng)營管理、提供勞務或出租而持有的且使用年限在1年以上、單位價值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、機器、工具等。⑤無形資產(chǎn)，是指銀行擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。⑥其他資產(chǎn)，是指除以上現(xiàn)金資產(chǎn)、貸款、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

(2)負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。對銀行業(yè)來說，負債業(yè)務是最基本、最主要的業(yè)務，銀行通過負債來籌集資金，從而構成銀行經(jīng)營的基礎。商業(yè)銀行的負債主要包括：吸收存款、向中央銀行借款、拆人資金、應付款項等。吸收存款包括活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款等。

(3)所有者權益。所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的權益，其金額為資產(chǎn)扣除負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行的所有者權益還包括按一定比例從稅后利潤中計提的一般風險準備金。

(4)收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流人。商業(yè)銀行的收入主要包括利息收入、金融機構往來利息收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入投資收益、匯兌收益和其他營業(yè)收入。

(5)費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。商業(yè)銀行的費用主要包括：利息支出、金融機構往來支出、手續(xù)費支出、資產(chǎn)減值損失、匯兌損失，以及在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的與經(jīng)營有關的其他費用支盛，如按規(guī)定計提的各項準備金、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、培訓費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務管理費、電子設備運轉費、安全防衛(wèi)費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、會議費、訴訟費、長期待攤費用攤銷、董事會費、廣告費等。

(6)利潤。利潤是指商業(yè)銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出

其中，營業(yè)收入=利息凈收入+手續(xù)費及傭金凈收入+投資收益+

公允價值變動損益+匯兌收益+其他業(yè)務收入

營業(yè)支出=稅金及附加+業(yè)務及管理費+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務支出

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

(二)商業(yè)銀行會計核算方法

商業(yè)銀行會計核算方法是根據(jù)會計的基本方法，結合商業(yè)銀行業(yè)務活動的特點和經(jīng)營管理的要求，用來反映和監(jiān)督會計核算對象，完成會計核算任務的手段。商業(yè)銀行會計核算方法由基本核算方法和業(yè)務處理方法構成。基本核算方法是業(yè)務處理的一般方法，是各項業(yè)務處理手續(xù)所必須遵循的共同規(guī)定和要求，由會計科目、會計憑證、記賬方法、賬務組織以及會計報表組成;業(yè)務處理方法是基本核算方法的具體運用。

1.會計科目

會計科目是根據(jù)會計要素的基本框架，對會計對象所做的具體分類的名稱和標志，它是會計核算的基礎，是設置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。

(1)銀行會計科目的分類。銀行會計科目按照資金性質及經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類和損益類。

在上述會計科目分類的基礎上，各商業(yè)銀行在實際工作中，都增加了資產(chǎn)負債共同類科目，主要是反映商業(yè)銀行各項資產(chǎn)和負債雙重性的科目。如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。

銀行會計科目按照其與會計報表的關系分類，分為表內(nèi)科目和表外科目。需要在會計報表中進行反映的會計科目稱為表內(nèi)科目，不需要在會計報表中反映的會計科目稱為表外科目。

(2)銀行會計科目的設置。2006年10月30日財政部制定了《企業(yè)會計準則——應用指南》，在附錄中依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定了涵蓋各類企業(yè)的主要交易或事項的會計科目和主要賬務處理，要求企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。商業(yè)銀行根據(jù)財政部及有關部門的規(guī)定，構建起了一套具有自身特色的會計科目體系見表7-1。

2.會計憑證

銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務和財務活動原始記錄的規(guī)格化文件，是辦理收、付和記賬的依據(jù)，是核對賬務和事后查考的重要依據(jù)。

(1)會計憑證的分類。銀行的會計憑證按照業(yè)務性質可分為基本憑證和特定憑證兩大類。

基本憑證是根據(jù)業(yè)務需要和核算要求設置的共同適用的一般會計憑證。它是由銀行會計人員根據(jù)有關原始憑證或業(yè)務事實自行編制憑以記賬的憑證?；緫{證按其性質的規(guī)定分為：①現(xiàn)金收入傳票;②現(xiàn)金付出傳票;③轉賬借方傳票;④轉賬貸方傳票;⑤特種轉賬借方傳票;⑥特種轉賬貸方傳票;⑦貨幣兌換借方傳票;⑧貨幣兌換貸方傳票;⑨表外科目(借方)付出傳票;⑩表外科目(貸方)收入傳票。

特定憑證是銀行為了業(yè)務經(jīng)營與管理的需要，根據(jù)某項業(yè)務的特殊要求而設計和印制的不同格式的專用憑證。這些憑證一般由客戶填制，如結算業(yè)務憑證、進賬單等;存貸款業(yè)務的存(取)款單、貸款借據(jù)等。有的則由銀行自行填寫，如各類聯(lián)行報單。

銀行的基本憑證和跨系統(tǒng)特定憑證的規(guī)格，由中國人民銀行總行規(guī)定;系統(tǒng)內(nèi)特定憑證的規(guī)格，則由各自總行規(guī)定。

(2)會計憑證的要素。根據(jù)會計制度規(guī)定，銀行各種憑證一般應具備下列基本要素：①年、月、日(特定憑證代替?zhèn)髌睍r，應注明記賬日期);②收、付款單位的戶名和賬號;③收、付款單位開戶銀行的名稱和行號;④人民幣或外幣符號和金額大小寫數(shù)字;⑤款項來源、用途或業(yè)務事實摘要及附件張數(shù);⑥會計分錄和憑證編號;⑦單位按有關規(guī)定的簽章;⑧銀行業(yè)務印章和經(jīng)辦人員簽章。

(3)會計憑證的處理。會計憑證的處理指從受理或填制憑證開始，經(jīng)過審查和傳遞，到裝訂保管為止的全過程。

1)會計憑證的填制和審查。填制憑證，必須要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清楚。銀行在受理憑證時，必須根據(jù)有關業(yè)務的具體要求認真審查，做到內(nèi)容完整，符合規(guī)定。審查無誤后，有關經(jīng)辦人按規(guī)定簽章，以示完成工作并承擔相應責任。

2)會計憑證的傳遞。憑證的傳遞，是從受理或編制憑證開始，直到業(yè)務處理完畢，以至憑證被裝訂保管的整個連續(xù)過程。憑證的傳遞過程，也是業(yè)務處理過程和會計核算的過程，它關系到銀行和客戶資金的效率和安全。因此，憑證的傳遞必須達到如下要求：①按照會計核算程序組織傳遞，做到準確及時、手續(xù)嚴密、先急后緩、先外后內(nèi);②在對外傳遞中，除有關業(yè)務手續(xù)另有規(guī)定者外，一律通過郵局或銀行自行傳遞;③按照“先收款，后記賬”的要求傳遞現(xiàn)金收入憑證;④按照“先記賬，后付款”的要求傳遞現(xiàn)金付出憑證;⑤按照“先借后貸”“他行票據(jù)，收妥抵用”的要求傳遞轉賬憑證。

3)會計憑證的裝訂與保管。每一份會計憑證都是經(jīng)濟、金融活動的書面證明，是業(yè)務、財務活動的歷史資料。因此，為便于事后查賬、用賬和分析參考應用，就必須按有關規(guī)定做好會計憑證的裝訂與保管工作。

3.記賬方法

(1)記賬方法的概念和種類。記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，通過賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務活動，反映資金狀態(tài)的一種方法。記賬方法按其登記經(jīng)濟業(yè)務時涉及一個還是多個賬戶，分為單式記賬和復式記賬兩種。所謂復式記賬，是指按資金運動的內(nèi)在聯(lián)系，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，在兩個(或兩個以上)相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。借貸記賬法是復式記賬法的主要方法之一。

(2)借貸記賬法的概念。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡原理為依據(jù)，以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中進行登記和反映資金增減變化過程及其結果的一種復式記賬法。

(3)借貸記賬法的基本內(nèi)容。

1)記賬符號和賬戶設置。在借貸記賬法下，“借”“貸”是一種純粹抽象化了的記賬符號。復式記賬法把賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類與負債、權益類兩大類。任何賬戶都分為借方和貸方兩個部分，通常資產(chǎn)的增加記借方，資產(chǎn)的減少記貸方，余額反映在借方。負債(權益)類賬戶，負債(權益)的增加記貸方，負債(權益)的減少記借方，余額反映在貸方。共同類賬戶，借方記資產(chǎn)的增加，負債的減少;貸方記負債的增加，資產(chǎn)的減少，其最終余額為借方的屬資產(chǎn)類，余額為貸方的屬負債類。

2)記賬規(guī)則。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對每筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要相應登記在一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，借貸雙方金額必須相等。借貸記賬法所反映的資金變化歸納起來不外乎四種類型，即資產(chǎn)與負債(權益)科目同增;資產(chǎn)與負債(權益)科目同減;資產(chǎn)類科目之間一增一減;負債(權益)類科目之間一增一減。

3)借貸記賬法的試算平衡。由于借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬的，因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額的每項會計分錄，都可以用借貸必相等這個規(guī)則來檢查其借貸雙方發(fā)生額是否平衡。并于每天或隔一定時間，把全部經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，按會計科目編制科目日結單和匯總表據(jù)以登記總賬。編制試算平衡表，可以檢查本期所有會計科目的借貸方發(fā)生額和余額是否平衡。用公式表示如下：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計所有賬戶的借方期初余額合計=所有賬戶的貸方期初余額合計所有賬戶的借方期末余額合計=所有賬戶的貸方期末余額合計

4.賬務組織

銀行賬務組織是指賬簿的設置、記賬程序和核對方法的有機結合。由明細核算、綜合核算和賬務核對三部分構成。

(1)明細核算是對所屬會計科目按賬戶進行的核算，是由各明細分類賬組成，對綜合核算具有補充說明的作用。明細核算具體由分戶賬、登記簿、余額表等組成。

(2)綜合核算是按科目進行的概括的核算，是對明細核算的概括和總結，對明細核算有統(tǒng)馭作用。綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成。

(3)賬務核對是防止賬務差錯、保證核算準確的重要措施之一。賬務核對分每日核對和定期核對，其內(nèi)容分為賬賬、賬款、賬實(金銀、物品、有價單證、重要空白憑證、固定資產(chǎn)等)、賬表(各種報表和計息表)、賬據(jù)和內(nèi)外賬核對。各經(jīng)辦人員在核對相符后，必須簽章證明，會計主管人員應加以督促檢查。

5.會計報表

銀行會計報表是根據(jù)會計核算資料歸集、加工、匯總而成的一個完整報告體系，是綜合反映銀行在一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。銀行的會計報表，是銀行各項業(yè)務活動和財務收支情況的綜合反映，是考核業(yè)務工作和財務成果的重要依據(jù)。

銀行會計報表分為銀行內(nèi)部管理需要的會計報表和向外報送的會計報表兩大類。銀行內(nèi)部管理需要的會計報表由各銀行自行規(guī)定。向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，則由制度統(tǒng)一規(guī)定，這類報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和其他有關附表。

(1)資產(chǎn)負債表。銀行資產(chǎn)負債表是反映銀行在某特定時日財務狀況的報表。我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。銀行資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)與負債的流動性可分為三大類：

1)資產(chǎn)項目。資產(chǎn)項目包括商業(yè)銀行的現(xiàn)金及存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆出資金、應收利息、發(fā)放貸款及墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。

2)負債項目。負債項目包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構存放款項、拆入資金、吸收存款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、預計負債、應付債券、其他負債等。

3)所有者權益項目。所有者權益項目包括實收資本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、一般風險準備以及未分配利潤。

(2)利潤表。銀行利潤表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營成果的財務會計報表。

我國商業(yè)銀行利潤表采用多步式格式，利用上下加減的報告式結構，計算求出本期利潤總額。多步式損益表可以清晰地勾勒出收入與費用之間的內(nèi)在聯(lián)系，編排注意了收入與費用配比的層次性。具體計算分為三個步驟：步驟一是以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)支出，計算出營業(yè)利潤(或虧損);步驟二是以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額(或虧損);步驟三是以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤(或虧損)。

(3)現(xiàn)金流量表。銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會計報表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的資金動態(tài)情況，反映現(xiàn)金流人流出的全部過程。

1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指商業(yè)銀行除投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項?，F(xiàn)金流入項目主要包括：客戶存款凈增加額、向中央銀行借款凈增加額、向其他金融機構拆入資金凈增加額、收取利息和手續(xù)費的凈增加額等。現(xiàn)金流出項目主要包括：客戶貸款及墊款凈增加額、存放央行和同業(yè)款項凈增加額、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要來源于商業(yè)銀行的主營業(yè)務，一般由決定商業(yè)銀行凈損益的經(jīng)營活動形成。通過現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指商業(yè)銀行長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資活動及其處置。現(xiàn)金流入項目主要包括：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金等?，F(xiàn)金流出項目主要包括：投資支付的現(xiàn)金;購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行通過投資獲取的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致商業(yè)銀行資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。現(xiàn)金流人項目主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金等。現(xiàn)金流出項目主要包括：償還債務支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析商業(yè)銀行的籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

考生必看：

符合這些條件才能報考初中級經(jīng)濟師

不得不看，2018年經(jīng)濟師考試報名時間

更多經(jīng)濟師報考問題，這里有你要找的答案

經(jīng)濟師備考的良師益友——經(jīng)濟師準題庫app

（責任編輯：xy）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁