商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本理論與方法

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求

(一)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間、時(shí)間和計(jì)量單位等的標(biāo)準(zhǔn)所做的規(guī)定。會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)。

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。一方面規(guī)定了本單位的會(huì)計(jì)主體不能與其他會(huì)計(jì)主體混同，另一方面規(guī)定了本單位的會(huì)計(jì)主體不能與投資者在單位以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相混同。

在此應(yīng)當(dāng)特別注意，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體以能夠獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任為依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會(huì)計(jì)主體以是否進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算為確定依據(jù)。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，如一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，既可以是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的法人企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是非法人組織，如銀行的分支機(jī)構(gòu)、合伙經(jīng)營(yíng)組織等。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不考慮停業(yè)破產(chǎn)、清算的因素。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)將按原定的用途和目標(biāo)使用現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資源，并按原定的承諾條件清償各種債務(wù)進(jìn)而在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)資產(chǎn)能夠按照歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊，對(duì)費(fèi)用能夠定期進(jìn)行分配，對(duì)負(fù)債能夠按期償還，否則正常的核算就無法進(jìn)行，從而使會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，使企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠。

(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為連續(xù)、相等的會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，要計(jì)算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束后，才能通過收入和費(fèi)用的歸集，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。但是，這種方法實(shí)際上是行不通的，這就需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的時(shí)期來計(jì)算利潤(rùn)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期間劃分為年度和中期。每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。半年度、季度和月度為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提供了理論基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。也就是說，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

(4)貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)資產(chǎn)的形式多樣，在量上是無法比較的，會(huì)計(jì)核算客觀上需要有一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)尺度。以貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，能夠全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算主要以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的一般原則。主要包括以下內(nèi)容：

(1)可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

(2)相關(guān)性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

(3)可理解性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

(4)可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如，以融資方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)。

(6)重要性。會(huì)計(jì)核算在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，對(duì)于影響經(jīng)營(yíng)政策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化，合并反映。

(7)謹(jǐn)慎性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(8)及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的要素和基本方法

(一)會(huì)計(jì)核算的要素

會(huì)計(jì)核算要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做的最基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是組成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。就商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)而言，商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要包括：①各種現(xiàn)金資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)等。②發(fā)放貸款，包括短期貸款和長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)，或能在1年內(nèi)收回的貸款;長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在1年以上，或不能在1年內(nèi)收回的貸款。③對(duì)外投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指準(zhǔn)備在1年內(nèi)隨時(shí)可以變現(xiàn)的投資;長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。④固定資產(chǎn)，是指銀行為經(jīng)營(yíng)管理、提供勞務(wù)或出租而持有的且使用年限在1年以上、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、機(jī)器、工具等。⑤無形資產(chǎn)，是指銀行擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。⑥其他資產(chǎn)，是指除以上現(xiàn)金資產(chǎn)、貸款、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

(2)負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。對(duì)銀行業(yè)來說，負(fù)債業(yè)務(wù)是最基本、最主要的業(yè)務(wù)，銀行通過負(fù)債來籌集資金，從而構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的負(fù)債主要包括：吸收存款、向中央銀行借款、拆人資金、應(yīng)付款項(xiàng)等。吸收存款包括活期存款、定期存款、活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款等。

(3)所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的權(quán)益，其金額為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。商業(yè)銀行的所有者權(quán)益還包括按一定比例從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

(4)收入。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。商業(yè)銀行的收入主要包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入投資收益、匯兌收益和其他營(yíng)業(yè)收入。

(5)費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。商業(yè)銀行的費(fèi)用主要包括：利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、資產(chǎn)減值損失、匯兌損失，以及在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他費(fèi)用支盛，如按規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、董事會(huì)費(fèi)、廣告費(fèi)等。

(6)利潤(rùn)。利潤(rùn)是指商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出

其中，營(yíng)業(yè)收入=利息凈收入+手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入+投資收益+

公允價(jià)值變動(dòng)損益+匯兌收益+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)支出=稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費(fèi)+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)支出

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

(二)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法是根據(jù)會(huì)計(jì)的基本方法，結(jié)合商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求，用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)核算對(duì)象，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的手段。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成?；竞怂惴椒ㄊ菢I(yè)務(wù)處理的一般方法，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理手續(xù)所必須遵循的共同規(guī)定和要求，由會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、記賬方法、賬務(wù)組織以及會(huì)計(jì)報(bào)表組成;業(yè)務(wù)處理方法是基本核算方法的具體運(yùn)用。

1.會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是根據(jù)會(huì)計(jì)要素的基本框架，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的具體分類的名稱和標(biāo)志，它是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶和確定報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)。

(1)銀行會(huì)計(jì)科目的分類。銀行會(huì)計(jì)科目按照資金性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。

在上述會(huì)計(jì)科目分類的基礎(chǔ)上，各商業(yè)銀行在實(shí)際工作中，都增加了資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，主要是反映商業(yè)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債雙重性的科目。如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等科目。

銀行會(huì)計(jì)科目按照其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類，分為表內(nèi)科目和表外科目。需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)科目稱為表內(nèi)科目，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)科目稱為表外科目。

(2)銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。2006年10月30日財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，在附錄中依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定了涵蓋各類企業(yè)的主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，要求企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。商業(yè)銀行根據(jù)財(cái)政部及有關(guān)部門的規(guī)定，構(gòu)建起了一套具有自身特色的會(huì)計(jì)科目體系見表7-1。

2.會(huì)計(jì)憑證

銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)原始記錄的規(guī)格化文件，是辦理收、付和記賬的依據(jù)，是核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。

(1)會(huì)計(jì)憑證的分類。銀行的會(huì)計(jì)憑證按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為基本憑證和特定憑證兩大類。

基本憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會(huì)計(jì)憑證。它是由銀行會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制憑以記賬的憑證?；緫{證按其性質(zhì)的規(guī)定分為：①現(xiàn)金收入傳票;②現(xiàn)金付出傳票;③轉(zhuǎn)賬借方傳票;④轉(zhuǎn)賬貸方傳票;⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票;⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票;⑦貨幣兌換借方傳票;⑧貨幣兌換貸方傳票;⑨表外科目(借方)付出傳票;⑩表外科目(貸方)收入傳票。

特定憑證是銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理的需要，根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計(jì)和印制的不同格式的專用憑證。這些憑證一般由客戶填制，如結(jié)算業(yè)務(wù)憑證、進(jìn)賬單等;存貸款業(yè)務(wù)的存(取)款單、貸款借據(jù)等。有的則由銀行自行填寫，如各類聯(lián)行報(bào)單。

銀行的基本憑證和跨系統(tǒng)特定憑證的規(guī)格，由中國(guó)人民銀行總行規(guī)定;系統(tǒng)內(nèi)特定憑證的規(guī)格，則由各自總行規(guī)定。

(2)會(huì)計(jì)憑證的要素。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行各種憑證一般應(yīng)具備下列基本要素：①年、月、日(特定憑證代替?zhèn)髌睍r(shí)，應(yīng)注明記賬日期);②收、付款單位的戶名和賬號(hào);③收、付款單位開戶銀行的名稱和行號(hào);④人民幣或外幣符號(hào)和金額大小寫數(shù)字;⑤款項(xiàng)來源、用途或業(yè)務(wù)事實(shí)摘要及附件張數(shù);⑥會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào);⑦單位按有關(guān)規(guī)定的簽章;⑧銀行業(yè)務(wù)印章和經(jīng)辦人員簽章。

(3)會(huì)計(jì)憑證的處理。會(huì)計(jì)憑證的處理指從受理或填制憑證開始，經(jīng)過審查和傳遞，到裝訂保管為止的全過程。

1)會(huì)計(jì)憑證的填制和審查。填制憑證，必須要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚。銀行在受理憑證時(shí)，必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的具體要求認(rèn)真審查，做到內(nèi)容完整，符合規(guī)定。審查無誤后，有關(guān)經(jīng)辦人按規(guī)定簽章，以示完成工作并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2)會(huì)計(jì)憑證的傳遞。憑證的傳遞，是從受理或編制憑證開始，直到業(yè)務(wù)處理完畢，以至憑證被裝訂保管的整個(gè)連續(xù)過程。憑證的傳遞過程，也是業(yè)務(wù)處理過程和會(huì)計(jì)核算的過程，它關(guān)系到銀行和客戶資金的效率和安全。因此，憑證的傳遞必須達(dá)到如下要求：①按照會(huì)計(jì)核算程序組織傳遞，做到準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、先急后緩、先外后內(nèi);②在對(duì)外傳遞中，除有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)另有規(guī)定者外，一律通過郵局或銀行自行傳遞;③按照“先收款，后記賬”的要求傳遞現(xiàn)金收入憑證;④按照“先記賬，后付款”的要求傳遞現(xiàn)金付出憑證;⑤按照“先借后貸”“他行票據(jù)，收妥抵用”的要求傳遞轉(zhuǎn)賬憑證。

3)會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管。每一份會(huì)計(jì)憑證都是經(jīng)濟(jì)、金融活動(dòng)的書面證明，是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料。因此，為便于事后查賬、用賬和分析參考應(yīng)用，就必須按有關(guān)規(guī)定做好會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管工作。

3.記賬方法

(1)記賬方法的概念和種類。記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，通過賬戶來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，反映資金狀態(tài)的一種方法。記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)涉及一個(gè)還是多個(gè)賬戶，分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。所謂復(fù)式記賬，是指按資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(gè)(或兩個(gè)以上)相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的主要方法之一。

(2)借貸記賬法的概念。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理為依據(jù)，以“借”“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中進(jìn)行登記和反映資金增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。

(3)借貸記賬法的基本內(nèi)容。

1)記賬符號(hào)和賬戶設(shè)置。在借貸記賬法下，“借”“貸”是一種純粹抽象化了的記賬符號(hào)。復(fù)式記賬法把賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類與負(fù)債、權(quán)益類兩大類。任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)部分，通常資產(chǎn)的增加記借方，資產(chǎn)的減少記貸方，余額反映在借方。負(fù)債(權(quán)益)類賬戶，負(fù)債(權(quán)益)的增加記貸方，負(fù)債(權(quán)益)的減少記借方，余額反映在貸方。共同類賬戶，借方記資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少;貸方記負(fù)債的增加，資產(chǎn)的減少，其最終余額為借方的屬資產(chǎn)類，余額為貸方的屬負(fù)債類。

2)記賬規(guī)則。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要相應(yīng)登記在一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，借貸雙方金額必須相等。借貸記賬法所反映的資金變化歸納起來不外乎四種類型，即資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同增;資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)科目同減;資產(chǎn)類科目之間一增一減;負(fù)債(權(quán)益)類科目之間一增一減。

3)借貸記賬法的試算平衡。由于借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬的，因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的每項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄，都可以用借貸必相等這個(gè)規(guī)則來檢查其借貸雙方發(fā)生額是否平衡。并于每天或隔一定時(shí)間，把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，按會(huì)計(jì)科目編制科目日結(jié)單和匯總表?yè)?jù)以登記總賬。編制試算平衡表，可以檢查本期所有會(huì)計(jì)科目的借貸方發(fā)生額和余額是否平衡。用公式表示如下：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶的借方期初余額合計(jì)=所有賬戶的貸方期初余額合計(jì)所有賬戶的借方期末余額合計(jì)=所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)

4.賬務(wù)組織

銀行賬務(wù)組織是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。由明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對(duì)三部分構(gòu)成。

(1)明細(xì)核算是對(duì)所屬會(huì)計(jì)科目按賬戶進(jìn)行的核算，是由各明細(xì)分類賬組成，對(duì)綜合核算具有補(bǔ)充說明的作用。明細(xì)核算具體由分戶賬、登記簿、余額表等組成。

(2)綜合核算是按科目進(jìn)行的概括的核算，是對(duì)明細(xì)核算的概括和總結(jié)，對(duì)明細(xì)核算有統(tǒng)馭作用。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成。

(3)賬務(wù)核對(duì)是防止賬務(wù)差錯(cuò)、保證核算準(zhǔn)確的重要措施之一。賬務(wù)核對(duì)分每日核對(duì)和定期核對(duì)，其內(nèi)容分為賬賬、賬款、賬實(shí)(金銀、物品、有價(jià)單證、重要空白憑證、固定資產(chǎn)等)、賬表(各種報(bào)表和計(jì)息表)、賬據(jù)和內(nèi)外賬核對(duì)。各經(jīng)辦人員在核對(duì)相符后，必須簽章證明，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)加以督促檢查。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表

銀行會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而成的一個(gè)完整報(bào)告體系，是綜合反映銀行在一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表，是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的綜合反映，是考核業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)成果的重要依據(jù)。

銀行會(huì)計(jì)報(bào)表分為銀行內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表和向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。銀行內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由各銀行自行規(guī)定。向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，則由制度統(tǒng)一規(guī)定，這類報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和其他有關(guān)附表。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表。銀行資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。銀行資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債的流動(dòng)性可分為三大類：

1)資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)項(xiàng)目包括商業(yè)銀行的現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款及墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。

2)負(fù)債項(xiàng)目。負(fù)債項(xiàng)目包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等。

3)所有者權(quán)益項(xiàng)目。所有者權(quán)益項(xiàng)目包括實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備以及未分配利潤(rùn)。

(2)利潤(rùn)表。銀行利潤(rùn)表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)表采用多步式格式，利用上下加減的報(bào)告式結(jié)構(gòu)，計(jì)算求出本期利潤(rùn)總額。多步式損益表可以清晰地勾勒出收入與費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系，編排注意了收入與費(fèi)用配比的層次性。具體計(jì)算分為三個(gè)步驟：步驟一是以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)支出，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損);步驟二是以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額(或虧損);步驟三是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)。

(3)現(xiàn)金流量表。銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的資金動(dòng)態(tài)情況，反映現(xiàn)金流人流出的全部過程。

1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指商業(yè)銀行除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易或事項(xiàng)?，F(xiàn)金流入項(xiàng)目主要包括：客戶存款凈增加額、向中央銀行借款凈增加額、向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額、收取利息和手續(xù)費(fèi)的凈增加額等?，F(xiàn)金流出項(xiàng)目主要包括：客戶貸款及墊款凈增加額、存放央行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要來源于商業(yè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一般由決定商業(yè)銀行凈損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成。通過現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)銀行現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。

2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指商業(yè)銀行長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資活動(dòng)及其處置?，F(xiàn)金流入項(xiàng)目主要包括：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金等。現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要包括：投資支付的現(xiàn)金;購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行通過投資獲取的現(xiàn)金流量對(duì)銀行現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。

3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致商業(yè)銀行資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?，F(xiàn)金流人項(xiàng)目主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金等?，F(xiàn)金流出項(xiàng)目主要包括：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析商業(yè)銀行的籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)銀行現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。

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