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經(jīng)濟師考試中級經(jīng)濟基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記：會計循環(huán)一

二十八、會計循環(huán)

1、會計循環(huán)

會計信息是通過確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)生成的。會計上將確認、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)。

2、會計確認(熟悉)

會計確認的概念：會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。

會計確認的一般標(biāo)準(zhǔn)：1)被確認的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求;2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;3)該項目應(yīng)有可以計量的屬性，并能可靠地進行計量。權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成確認收入和費用的基礎(chǔ)，也進一步構(gòu)成資產(chǎn)和負債的確認基礎(chǔ)。

3、會計計量

是指為了在會計報表中確認和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

會計計量包括計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎(chǔ))兩個方面的內(nèi)容。會計的計量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計量單位，輔之以各種實物量度;會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。(掌握)

①歷史成本，又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。

②重置成本，企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。適用的前提：是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

③可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關(guān)稅費后的金額。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

④現(xiàn)值，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。

⑤公允價值，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其它方法計量的應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

4、會計記錄

會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現(xiàn)的。

會計記錄，通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復(fù)式記賬等手段，對確認和計量的結(jié)果進行記錄，為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

掌握會計記錄的方法：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

5、設(shè)置賬戶，熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進行分類，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其基本關(guān)系是：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、費用、成本類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

6、復(fù)式記賬，是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方。

熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等。

熟悉試算平衡：試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶借方期初余額合計 = 全部賬戶貸方期初余額合計

全部賬戶借方期末余額合計 = 全部賬戶貸方期末余額合計

7、填制和審核憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的。記賬憑證作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

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