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經(jīng)濟師考試中級經(jīng)濟基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記：行政事業(yè)單位會計二

5、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

行政單位的凈資產(chǎn)，指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債、收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，指資產(chǎn)減去負(fù)債，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

計量和核算：行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)按照實際發(fā)生額記賬。

①固定基金，1)購建固定資產(chǎn)按發(fā)生的實際成本入賬;2)盤虧處理固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的賬面原價沖減固定基金;3)盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬;4)融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金入賬;5)接受捐贈固定資產(chǎn)的，按市場價或有關(guān)憑證價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬;

②事業(yè)基金，指事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn)，分為一般基金、投資基金。1)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同協(xié)議確定的價值入賬;2)用材料對外投資，按合同協(xié)議確定的價值以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅減去銷項稅額入賬;3)轉(zhuǎn)入對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。

③專用基金，包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、其他基金(住房基金等)。專用基金增加時，應(yīng)按當(dāng)期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬，減少時應(yīng)按當(dāng)期實際支出數(shù)額記賬。

④結(jié)余，行政單位結(jié)余，指各項收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余、專項資金結(jié)余，兩種結(jié)余應(yīng)分別核算。

事業(yè)單位結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式：

事業(yè)結(jié)余 = 財政補助收入+上級補助收入+附屬事業(yè)繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經(jīng)費-事業(yè)支出-上繳上級支出-非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金-對附屬單位補助

年終經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，虧損不結(jié)轉(zhuǎn)。

⑤結(jié)余分配，1)有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;2)事業(yè)單位按規(guī)定計提專用基金(職工福利基金)，進行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金。

6、行政事業(yè)單位收入

行政單位的收入，指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

撥入經(jīng)費是預(yù)算經(jīng)費，由財政部門或上級主管單位撥入經(jīng)費;預(yù)算外資金收入，收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金;其他收入，包括業(yè)務(wù)活動中不上交財政的零量雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券收入、銀行存款利息收入。

事業(yè)單位的收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、營業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入、基本建設(shè)撥款收入等。上級補助收入，是非財政補助收入;其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入等。

計量和核算：

行政單位的收入采用收付實現(xiàn)制核算;事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制核算，但事業(yè)單位的營業(yè)收入可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;事業(yè)單位的長期項目的收入，應(yīng)根據(jù)項目年度完成進度予以合理確認(rèn);取得收入為實物時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值或者參照其市價確定。

7、行政事業(yè)單位支出

行政單位的支出，指開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項資金耗費及損失。根據(jù)資金管理要求，分為經(jīng)常性支出、專項支出。

事業(yè)單位的支出，指開展業(yè)務(wù)活動或其他活動發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。經(jīng)營支出是事業(yè)單位開展的專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

行政單位的各項支出，應(yīng)按實際支出數(shù)額記賬;事業(yè)單位的各項支出應(yīng)按實際支出數(shù)或者實際發(fā)生數(shù)記賬，從事經(jīng)營活動的，應(yīng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出，無法歸集的、應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)予以合理分?jǐn)偂?/p>

撥入、撥出?？罴皩？钪С?，

事業(yè)單位的撥入?？?，指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金;撥出?？?，指所屬單位的需要單位報賬的專項資金;?？钪С?，指由財政部門、上級單位、其他單位撥入的指定項目或用途，并需單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

年終結(jié)賬時，對已完成的項目，應(yīng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖，對沖后的余額應(yīng)按照撥款單位的規(guī)定處理：1)按規(guī)定上繳部分沖減撥入專款;2)按規(guī)定留歸本單位部分將撥入?？钷D(zhuǎn)入一般基金。

8、國庫單位一賬戶體系

①體系的構(gòu)成：國庫單位一賬戶，指財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶;財政部門零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算單位零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算外資金專戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶;特設(shè)專戶，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)，為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊性專戶。

②財政性資金銀行賬戶的設(shè)立：

1)預(yù)算單位(行政單位、事業(yè)單位)使用財政資金，應(yīng)向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)賬戶等銀行賬戶的申請;財政部門審核同意并書面通知代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶。

2)開設(shè)特設(shè)賬戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。

③各賬戶的功能：

國庫單位一賬戶：用于記錄核算反映財政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出;它在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

財政部門零余額賬戶：用于財政直接支付和國庫單一賬戶清算，該賬戶在國庫會計中使用。

預(yù)算單位零余額賬戶：該賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

1)用于財政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù);

2)可向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼、經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項;不得違反規(guī)定向本單位的其他賬戶或者主管單位所屬下級單位的賬戶劃撥資金。

預(yù)算外資金專戶：在財政部門設(shè)立和使用。

用于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。

特設(shè)專戶：用于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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