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經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(26)

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

(3)名義稅率和實際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

名義稅率和實際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例(負(fù)所得稅)。

4.納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

例如：國家機關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。

對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

(3)起征點和免征額

這兩項實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

例如：營業(yè)稅的起征點規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。

免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。

沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

起征點和免征額具有不同的作用，起征點的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應(yīng)和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可減征或免征個人所得稅。

(4)出口退稅

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。

7.違章處理(罰則)

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