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一、關(guān)于引言

《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第8號(hào)：實(shí)際資本》(以下簡(jiǎn)稱“本規(guī)則”)在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險(xiǎn)公司的實(shí)際資本在償付能力報(bào)告中的編報(bào)，包括實(shí)際資本的定義、實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表的編報(bào)要求、有關(guān)明細(xì)表的披露要求。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)備查簿記錄實(shí)際資本增減變動(dòng)情況，以助于提高償付能力報(bào)告的信息質(zhì)量和編報(bào)效率。

二、關(guān)于定義

(一)實(shí)際資本

實(shí)際資本，指保險(xiǎn)公司的認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債后的余額。實(shí)際資本包括投入資本、剩余綜合收益和計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債。本規(guī)則定義的實(shí)際資本，就是《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》(保監(jiān)會(huì)令〔2003年〕1號(hào))中的實(shí)際償付能力額度。

1.實(shí)際資本的特征

實(shí)際資本是認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債后的余額。這一定義體現(xiàn)了實(shí)際資本的以下基本特征：

(1)永久的(或長(zhǎng)期的)、無(wú)限制的。永久的(或長(zhǎng)期的)，即實(shí)際資本沒(méi)有到期期限(或者期限很長(zhǎng));無(wú)限制的，即沒(méi)有任何條件或情況(如擔(dān)保、凍結(jié)或其他第三方權(quán)益)限制保險(xiǎn)公司用實(shí)際資本履行對(duì)保單持有人的賠付義務(wù)。

(2)易于吸收風(fēng)險(xiǎn)損失。實(shí)際資本應(yīng)當(dāng)具有較好的流動(dòng)性，風(fēng)險(xiǎn)較低。例如，保險(xiǎn)公司在國(guó)有商業(yè)銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)較低，屬于認(rèn)可資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入實(shí)際資本;保險(xiǎn)公司在信用社的存款信用風(fēng)險(xiǎn)較高，屬于非認(rèn)可資產(chǎn)，就不能計(jì)入實(shí)際資本。

(3)清償順序在保單責(zé)任和其它債務(wù)之后。保險(xiǎn)公司清算時(shí)，在履行完對(duì)保單持有人的賠付義務(wù)和其他債務(wù)(如所欠稅款、所欠職工工資)之前，實(shí)際資本出資人無(wú)權(quán)動(dòng)用實(shí)際資本。

2.實(shí)際資本與所有者權(quán)益的區(qū)別

實(shí)際資本與通用會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者權(quán)益不同。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)性質(zhì)不同。實(shí)際資本是保險(xiǎn)公司能夠履行對(duì)保單持有人賠付義務(wù)的資本。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)目的不同。評(píng)估實(shí)際資本的目的是為了衡量保險(xiǎn)公司的償付能力。確認(rèn)所有者權(quán)益的目的是為了衡量所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(3)構(gòu)成不同(詳細(xì)區(qū)別見(jiàn)本指南第三部分——關(guān)于實(shí)際資本的構(gòu)成)。實(shí)際資本包括投入資本、剩余綜合收益和計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債，這種構(gòu)成反映了實(shí)際資本的質(zhì)量和形成原因。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，這種構(gòu)成反映了各所有者享有的權(quán)益。

(4)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。實(shí)際資本是認(rèn)可資產(chǎn)與認(rèn)可負(fù)債的差額，所有者權(quán)益是資產(chǎn)與負(fù)債的差額。由于償付能力報(bào)告的目的和通用會(huì)計(jì)報(bào)表的目的不同，因此，認(rèn)可資產(chǎn)與資產(chǎn)、認(rèn)可負(fù)債與負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，所有者權(quán)益和實(shí)際資本的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不同。例如，保險(xiǎn)公司募集的次級(jí)債不確認(rèn)為所有者權(quán)益，但可以按照一定比例確認(rèn)為實(shí)際資本。再如，償付能力評(píng)估時(shí)不需要區(qū)分盈余公積和未分配利潤(rùn)，因?yàn)?，它們都是保險(xiǎn)公司內(nèi)部資本積累的一部分，在履行對(duì)保單持有人賠付義務(wù)的能力上沒(méi)有區(qū)別。

(二)資本交易

導(dǎo)致實(shí)際資本總額增減變動(dòng)的原因有兩種。一種是資本交易，指保險(xiǎn)公司與實(shí)際資本出資人之間發(fā)生的導(dǎo)致實(shí)際資本總額增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另一種是非資本交易和事項(xiàng)，主要是保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各類(lèi)交易和事項(xiàng)。因此，實(shí)際資本與認(rèn)可資產(chǎn)、認(rèn)可負(fù)債之間的關(guān)系可以表述為下面的等式。

期末實(shí)際資本=期末認(rèn)可資產(chǎn)-期末認(rèn)可負(fù)債

=(期初認(rèn)可資產(chǎn)-期初認(rèn)可負(fù)債)+本期資本交易導(dǎo)致的實(shí)際資本變動(dòng)+本期非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本變動(dòng)(即本期綜合收益)

資本交易導(dǎo)致的實(shí)際資本變動(dòng)，反映了外部資本投入對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)際資本的影響;非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本變動(dòng)，反映了保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)實(shí)際資本的影響。本規(guī)則主要規(guī)范資本交易所導(dǎo)致的實(shí)際資本總額的增減變動(dòng)在償付能力報(bào)告中的編報(bào)，非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本總額的增減變動(dòng)(即綜合收益)在償付能力報(bào)告中的編報(bào)由《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第9號(hào)：綜合收益》規(guī)范。

資本交易有兩個(gè)特點(diǎn)：一是，資本交易是保險(xiǎn)公司與實(shí)際資本出資人之間的交易，實(shí)際資本出資人包括保險(xiǎn)公司的所有者(股東)、向保險(xiǎn)公司無(wú)償捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)物資的捐贈(zèng)人、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)公司發(fā)行的次級(jí)債的債權(quán)人等。保險(xiǎn)公司與投保人、其他債權(quán)人之間發(fā)生的銷(xiāo)售保單、債務(wù)重組等交易不屬于資本交易。保險(xiǎn)公司與實(shí)際資本出資人之間發(fā)生的銷(xiāo)售保單、提供咨詢服務(wù)和資產(chǎn)管理服務(wù)等交易也不屬于資本交易。二是，資本交易會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司實(shí)際資本總額發(fā)生增減變動(dòng)，保險(xiǎn)公司與實(shí)際資本出資人之間發(fā)生的不導(dǎo)致實(shí)際資本總額增減的交易不屬于資本交易，例如，盈余公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本和分配股票股利等事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致實(shí)際資本總額增加或減少，也不會(huì)使實(shí)際資本內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，因此，不屬于資本交易。

導(dǎo)致實(shí)際資本增加的資本交易包括但不限于：

(1)保險(xiǎn)公司接受所有者投入的資本，如公開(kāi)發(fā)行股票;

(2)保險(xiǎn)公司募集資本性負(fù)債，如募集次級(jí)債;

(3)保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。

導(dǎo)致實(shí)際資本減少的資本交易包括但不限于：

(1)保險(xiǎn)公司減少注冊(cè)資本;

(2)保險(xiǎn)公司償還資本性負(fù)債，如向次級(jí)債債權(quán)人償還次級(jí)債;

(3)保險(xiǎn)公司分配現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))。

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