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五、關(guān)于投資連結(jié)保險合同形成的綜合收益

(一)投資連結(jié)保險導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債變動

本規(guī)則第12條規(guī)定，保險公司因投資連結(jié)保險合同的履行而導(dǎo)致的資產(chǎn)變動或負(fù)債變動，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期綜合收益。投資連結(jié)保險合同的履行會導(dǎo)致保險公司認(rèn)可資產(chǎn)、認(rèn)可負(fù)債、實際資本發(fā)生變動。

導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的事項主要有：

(1)收取投資連結(jié)保險保費。

(2)收取風(fēng)險保費、資產(chǎn)管理費、保單管理費、手續(xù)費。由于投資連結(jié)保險的保費全部計入承保業(yè)務(wù)收益中的直接業(yè)務(wù)保費，因此，保險公司收取的風(fēng)險保費、資產(chǎn)管理費、保單管理費、手續(xù)費不增加公司資產(chǎn)，而是減少了單位準(zhǔn)備金負(fù)債，從而計入綜合收益。

(3)退?；虿糠诸I(lǐng)取。退?；虿糠诸I(lǐng)取時，退保金增加，單位準(zhǔn)備金減少。如果保險公司收取退保費用，退保金的增加額小于單位準(zhǔn)備金的減少額，退?；虿糠诸I(lǐng)取會減少公司負(fù)債。如果保險公司不收取退保費用，退保金的增加額等于單位準(zhǔn)備金的減少額，退?；虿糠诸I(lǐng)取使獨立賬戶資產(chǎn)和獨立賬戶負(fù)債等額同增同減。

(4)保險公司計提的非單位準(zhǔn)備金減少。

(5)保險公司投入投資賬戶的資金產(chǎn)生投資收益。

(6)保單持有人投入投資賬戶的資金產(chǎn)生投資收益(或損失)。

導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的事項有：

(1)收取的保費轉(zhuǎn)入投資賬戶使單位準(zhǔn)備金增加。

(2)給付保險金。發(fā)生保險事故給付保險金會導(dǎo)致單位準(zhǔn)備金減少，給付增加。對于沒有風(fēng)險保障的團(tuán)體投資連結(jié)保險，給付保險金使獨立賬戶資產(chǎn)和獨立賬戶負(fù)債等額同增同減。

(3)保險公司計提的非單位準(zhǔn)備金增加。

(4)保險公司投入投資賬戶的資金產(chǎn)生投資損失。

(5)保單持有人投入投資賬戶的資金產(chǎn)生投資損失(或收益)。

除保單持有人享有的投資賬戶投資收益或損失引起的資產(chǎn)負(fù)債變動外，上述資產(chǎn)負(fù)債變動均計入承保業(yè)務(wù)收益或投資業(yè)務(wù)收益。

(二)投資賬戶投資收益對保險公司綜合收益的影響

1.投資賬戶收益是保險公司運用投資賬戶資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的投資收入或損失。包括已實現(xiàn)投資收益和未實現(xiàn)投資收益兩部分。已實現(xiàn)投資收益包括債券投資收益、基金投資收益、股票投資收益、存款利息收入、買入返售證券收入、賣出回購證券支出、利息支出、營業(yè)稅金及附加等。

2.投資連結(jié)保險的投資風(fēng)險完全由保單持有人承擔(dān)，投資收益或損失完全由保單持有人享有或承擔(dān)。因此，投資連結(jié)保險投資賬戶產(chǎn)生的投資損益不應(yīng)當(dāng)計入保險公司的綜合收益。但是，按照現(xiàn)行精算規(guī)定和會計制度，評估單位準(zhǔn)備金時按市價確定投資賬戶資產(chǎn)價值，因此，投資賬戶投資收益(或損失)引起的單位準(zhǔn)備金增加(或減少)，會減少(或增加)保險公司的綜合收益中的承保業(yè)務(wù)收益，最終影響綜合收益。因此，在確定保險公司的綜合收益時，要剔除投資連結(jié)保險投資賬戶的投資收益對綜合收益的影響，詳細(xì)說明見《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第9號：綜合收益》實務(wù)指南。

3.如果保險公司對投資賬戶投入了資金，保險公司應(yīng)當(dāng)按照投資比例承擔(dān)投資風(fēng)險，將投資賬戶的投資收益中保險公司享有的部分計入保險公司的綜合收益，即計入投資業(yè)務(wù)收益。

保險公司享有的投資賬戶投資收益=∑〔投資賬戶投資收益×(保險公司持有的投資賬戶單位數(shù)÷投資賬戶單位數(shù))〕

保單持有人享有的投資賬戶投資收益=∑〔投資賬戶投資收益×(投資賬戶單位數(shù)-保險公司持有的投資賬戶單位數(shù))÷投資賬戶單位數(shù)〕

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