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12101040  技術方案現(xiàn)金流量表的編制

技術方案主要是通過經(jīng)濟效果評價來分析判斷技術方案的經(jīng)濟性，而技術方案的經(jīng)濟效果評價又主要是通過相應現(xiàn)金流量表來實現(xiàn)的。進一步隨著經(jīng)濟效果評價的主體和考察的角度不同，評價分析的系統(tǒng)范圍也不同，相應的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出同樣也不盡相同。

12101041技術方案現(xiàn)金流量表

技術方案現(xiàn)金流量表由現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出和凈現(xiàn)金流量構成，其具體內(nèi)容隨技術方案經(jīng)濟效果評價的角度、范圍和方法不同而不同，其中主要有投資現(xiàn)金流量表、資本金現(xiàn)金流量表、投資各方現(xiàn)金流量表和財務計劃現(xiàn)金流量表。

一、投資現(xiàn)金流量表

投資現(xiàn)金流量表是以技術方案為一獨立系統(tǒng)進行設置的。它以技術方案建設所需的總投資作為計算基礎，反映技術方案在整個計算期（包括建設期和生產(chǎn)運營期）內(nèi)現(xiàn)金的流人和流出，其現(xiàn)金流量表構成如表12101041-1所示。通過投資現(xiàn)金流量表可計算技術方案的財務內(nèi)部收益率、財務凈現(xiàn)值和靜態(tài)投資回收期等經(jīng)濟效果評價指標，并可考察技術方案融資前的盈利能力，為各個方案進行比較建立共同的基礎。根據(jù)需要，可從所得稅前（即息稅前）和（或）所得稅后（即息稅后）兩個角度進行考察，選擇計算所得稅前和（或）所得稅后指標。但要注意，這里所指的“所得稅”是根據(jù)息稅前利潤（計算時其原則上不受融資方案變動的影響，即不受利息多少的影響）乘以所得稅率計算的，稱為“調(diào)整所得稅”。這區(qū)別于“利潤與利潤分配表”、“資本金現(xiàn)金流量表”和“財務計劃現(xiàn)金流量表”中的所得稅。

在工程經(jīng)濟分析中，經(jīng)濟效果評價指標起著重要的作用，而經(jīng)濟效果評價的主要指標實際上又是通過技術方案現(xiàn)金流量表計算導出的。從表1210104 -1～表12101041-4可知，必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流人與現(xiàn)金流出。對于一般性技術方案經(jīng)濟效果評價來說，投資、經(jīng)營成本、營業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟量本身既是經(jīng)濟指標，又是導出其他經(jīng)濟效果評價指標的依據(jù)，所以它們是構成技術方案現(xiàn)金流量的基本要素，也是進行工程經(jīng)濟分析最重要的基礎數(shù)據(jù)。

一、營業(yè)收入

（一）營業(yè)收入

營業(yè)收入是指技術方案實施后各年銷售產(chǎn)品或提供服務所獲得的收入。即：

營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量（或服務量）×產(chǎn)品單價（或服務單價）    (12101042-1)

主副產(chǎn)品（或不同等級產(chǎn)品）的銷售收入應全部計人營業(yè)收入；所提供的不同類型服務收入也應同時計人營業(yè)收入。營業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤表的主要科目。營業(yè)收入是經(jīng)濟效果分析的重要數(shù)據(jù)，其估算的準確性極大地影響著技術方案經(jīng)濟效果的評價。因此，營業(yè)收入的計算既需要在正確估計各年生產(chǎn)能力利用率（或稱生產(chǎn)負荷或開工率）基礎之上的年產(chǎn)品銷售量（或服務量），也需要合理確定產(chǎn)品（或服務）的價格。

1．產(chǎn)品年銷售量（或服務量）的確定

在技術方案營業(yè)收入估算中，應首先根據(jù)市場需求預測確定技術方案產(chǎn)品（或服務量）的市場份額，進而合理確定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，再根據(jù)企業(yè)的設計生產(chǎn)能力和各年的運營負荷確定年產(chǎn)量（服務量）。為計算簡便，假定年生產(chǎn)量即為年銷售量，不考慮庫存，即當期的產(chǎn)出（扣除自用量后）當期全部銷售，也就是當期產(chǎn)品產(chǎn)量等于當期銷售量。但須注意年銷售量應按投產(chǎn)期與達產(chǎn)期分別測算。

技術方案各年運營負荷一般開始投產(chǎn)時負荷較低，以后各年逐步提高，提高的幅度應根據(jù)技術的成熟度、市場的開發(fā)程度、產(chǎn)品的壽命期、需求量的增減變化等因素，結合行業(yè)和技術方案特點，通過制定運營計劃合理確定。有些技術方案的產(chǎn)出壽命期較短、更新快，達到一定負荷后，在適當?shù)哪攴蓍_始減少產(chǎn)量，甚至適時終止生產(chǎn)。

2．產(chǎn)品（或服務）價格的選擇

經(jīng)濟效果分析采用以市場價格體系為基礎的預測價格，有要求時可考慮價格變動因素。它取決于產(chǎn)品的銷售去向和市場需求，故應考慮國內(nèi)外產(chǎn)品價格變化趨勢來確定產(chǎn)品價格水平。產(chǎn)品銷售價格一般采用出廠價格，即：

產(chǎn)品出廠價格一目標市場價格一運雜費    (12101042-2)

(1)對國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品可在現(xiàn)行市場價格的基礎上換算為產(chǎn)品的出廠價格；也可根據(jù)預計成本、利潤和稅金確定價格。

(2)對于供出口的產(chǎn)品，應先按國際目標市場價格扣減海外運雜費并考慮其他因素影響后，確定離岸價格，然后換算為出廠價格；如果其銷售價格選擇離岸價格，則應同時將由技術方案所在地到口岸的運雜費計入成本。

(3)對適用增值稅的技術方案，運營期經(jīng)濟效果評價所用的價格可以是含增值稅的價格，也可以是不含增值稅的價格，但需要在分析中予以說明。

總之，在選擇產(chǎn)品（或服務）的價格時，要分析所采用的價格基點、價格體系、價格預測方法，特別應對采用價格的合理性進行說明。

3．生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項服務的營業(yè)收入計算

對生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項服務的，應分別計算各種產(chǎn)品及服務的營業(yè)收入。對不便于按詳細的品種分類計算營業(yè)收入的，可采取折算為標準產(chǎn)品（或服務）的方法計算營業(yè)收入。

（二）補貼收入

某些經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎設施技術方案，如城市軌道交通項目、垃圾處理項目、污水處理項目等，政府在項目運營期給予一定數(shù)額的財政補助，以維持正常運營，使投資者能獲得合理的投資收益。對這類技術方案應按有關規(guī)定估算企業(yè)可能得到與收益相關的政府補助（與資產(chǎn)相關的政府補助不在此處核算，與資產(chǎn)相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助），包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于財政扶持而給予的其他形式的補貼等，應按相關規(guī)定合理估算，記作補貼收入。

補貼收入同營業(yè)收入一樣，應列入技術方案投資現(xiàn)金流量表、資本金現(xiàn)金流量表和財務計劃現(xiàn)金流量表。以上補貼收入，應根據(jù)財政、稅務部門的規(guī)定，分別計人或不計人應稅收入。

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