1Z102042　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

一、所得稅的概念

◇含義：企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按規(guī)定交納的稅金。

二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)(考點(diǎn)3)

(一)收入總額

◇征稅收入：銷(xiāo)售貨物，接受捐贈(zèng)收入等9項(xiàng)

◇不征稅收入：財(cái)政撥款，政府性基金等3項(xiàng)

(二)扣除

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出;

◇內(nèi)容：成本;費(fèi)用;稅金;損失;其他支出。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出(年度利潤(rùn)12%以內(nèi));

3.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊;

4.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用;

5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(固定資產(chǎn)大修理支出等);

6.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除;

7.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本;

8.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值;、

9.境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利;

10.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

(三)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本)

2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◆6種情況：①外購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+稅費(fèi)+其他支出;②自行建造，發(fā)生的支出;③融資租入，付款總額+相關(guān)費(fèi)用，公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用;④盤(pán)盈，重置完全價(jià)值;⑤捐贈(zèng)、投資等，公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi);⑥改建，改建支出。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◇2種情況：①外購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+稅費(fèi);②捐贈(zèng)、投資等，公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)。

4.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◇3種情況：①外購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+稅費(fèi)+其他支出;②自行開(kāi)發(fā)，…發(fā)生的支出;③捐贈(zèng)、投資等，公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)。

5.固定資產(chǎn)改建支出的稅務(wù)處理

◇大修理：達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

6.其他支出的稅務(wù)處理

7.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

8.存貨的稅務(wù)處理

◇3種情況(確定成本)：①支付現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi);②現(xiàn)金以外的方式，公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi);③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，材料費(fèi)+人工費(fèi)+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用+…。

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

◆應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優(yōu)惠

◇4種免稅收入：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

◇免征、減征所得稅的5種：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得。

【2016年真題·單選題】在計(jì)算所得稅時(shí)，企業(yè)已作為壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)列入企業(yè)的(　)。

A.銷(xiāo)售收入

B.應(yīng)收款賬

C.接受捐款收入

D.其他收入

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)涉及到收入總額、扣除等;其中收入總額包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及其他收入等。企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款、企業(yè)已作為壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等，應(yīng)列入企業(yè)的其他收入。順便說(shuō)明，作為“扣除”的企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%。

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