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三、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

企業(yè)在計算確定了應納稅暫時差異與可抵扣暫時性差異后，應當按照所得稅準則規(guī)定的原則確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債和與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產。

（一）遞延所得稅資產

資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅。

1．遞延所得稅資產的確認，應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產不應確認；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

考慮到可抵扣暫時性差異的轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額，而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在會計報表附注中進行披露。

2．按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。

3．企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的人賬與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

4．與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計人所有者權益。

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與計稅不同，產?？傻挚蹠簳r性差異的，會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅負債

1．確認遞延所得稅負債

除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

2．不確認遞延所得稅負債的特殊情況

(1)商譽的初始確認：非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并由取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。但按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽價值，即商譽的計稅基礎為零，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。但是，確認該部分暫時性差異產：生的遞延所得稅負債，則意味著進一步增加商譽的價值。因商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認資產、負債之間進行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響會計信息的可靠性。商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備；同時，其面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則規(guī)定，不確認相關的遞延所得稅負債。

(2)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

（三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

因國家稅收法律、法規(guī)等的變化，導致適用稅率變化的，必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。

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