2. 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅負債相同，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二) 遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1. 適用稅率的確定。同遞延所得稅負債的計量相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，一般應(yīng)確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;對于原確認時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不影響當期所得稅費用。

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用所得稅稅率的變化必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應(yīng)交所得稅金額的變化，應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映所得稅稅率變化帶來的影響。

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為當期所得稅費用(或收益)。

相關(guān)文章：

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)十五章匯總

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)十四章匯總

順利通過中級會計職稱評定，可同時參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語考試培訓

關(guān)注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準考證打印時間匯總   會計職稱考試時間

（責任編輯：xll）

共4頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁