六、包裝物和低值易耗品(主要考核客觀題)

(一)包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)進(jìn)行攤銷，見低值易耗品的攤銷。

1.一次攤銷(以下處理未考慮材料成本差異等因素)

(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的：

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物等

(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物：

賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

(3)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物：

出售時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物：

收取租金：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

按照使用次數(shù)(一次)的分?jǐn)偅?

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

出借:(一次)

借:銷售費(fèi)用

貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2.多次攤銷(見低值易耗品)

(二)低值易耗品

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

1.一次計(jì)入成本費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

2.分次計(jì)入成本費(fèi)用

【例題·計(jì)算分析題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

(1)領(lǐng)用專用工具時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫　　　　　　　　100000

(2)第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

(3)第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

【提示】最終周轉(zhuǎn)材料的余額為零。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計(jì)處理表述正確的有(　　)。(2012年)

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

【答案】ABD

【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

七、存貨清查(主要考核客觀題)

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

(一)存貨盤盈的核算

借：原材料

庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益)

【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入(影響當(dāng)期損益)(但不影響營業(yè)利潤)。

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