16.1.3　外幣交易的會計處理原則

1.首先應認定記賬本位幣及記賬匯率

通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

②即期匯率的近似匯率

即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

2.當發(fā)生外幣業(yè)務時，應以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應當按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標準核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

3.期末應采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶(外幣貨幣性項目)進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認定。

16.1.4　外幣業(yè)務的具體核算

1.一般外幣業(yè)務的會計處理。

2.特殊外幣業(yè)務的會計處理

(1)外幣兌換的會計處理

(2)匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的記入工程成本;

②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”;

③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務費用——匯兌損失”。

16.2　外幣報表的折算

16.2.1　外幣財務報表折算的一般原則

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

16.2.2　包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，對于境外經(jīng)營財務報表的折算差額，歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應分擔的部分應并入“少數(shù)股東權益”項目列示。

16.2.3　境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

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