三、判斷題

(本類題共10題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

26. 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用，均應(yīng)計入其初始入賬價值。()

[答案]錯

[解析]為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用，不應(yīng)當(dāng)計入其初始入賬價值，而是計入當(dāng)期損益。

27. 企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不能將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在會計期末進(jìn)行減值測試。()

[答案]對

[解析]對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試。

28. 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用不能作為棄置費用，不能按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，但可以在符合條件時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。()

[答案]錯

[解析]清理費用與棄置費用是兩個不同的概念。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

29. 考慮到重要性的要求，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，通常不計入存貨的采購成本;但金額較大時也可以計入存貨的采購成本。()

[答案]錯

[解析]商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷期刊進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

30. 實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加事業(yè)支出或材料等，另一方面確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。()

[答案]對

[解析]在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”。

31. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，并不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤。()

[答案]對

[解析]符合借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定。

32. 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易類型及交易要素。()

[答案]對

[解析]符合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定。

33. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。需要對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以母公司財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。()

[答案]錯

[解析]對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

34. 在借款費用停止資本化之前，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，總是應(yīng)當(dāng)計入所建造資產(chǎn)成本。()

[答案]錯

[解析]只有在資本化期間，專門借款才應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實際發(fā)生的借款利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額并計入所建造資產(chǎn)的成本。而在借款費用停止資本化之前，如果遇到暫停期間，其借款費用并不能計入所建造資產(chǎn)成本。

35. 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，視情況變化可以將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。()

[答案]對

[解析]如果企業(yè)對持有至到期投資的意圖發(fā)生改變，或者不再有能力持有至到期，或者出售較大的一部分等情況發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

四、計算分析題

(本類題共3題，每小題7分，共21分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

36. 2008年4月1日，甲企業(yè)根據(jù)銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個月內(nèi)向甲企業(yè)一次性支付貨款300萬元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。

(1)2008年7月31日，乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商對該項貨款進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以銀行存款40萬元抵償相應(yīng)的債務(wù)。

②乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的自用性房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。債務(wù)重組日，該房產(chǎn)的公允價值為50萬元。

③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，但并不計息。假定該項債務(wù)的公允價值與其賬面價值相等。

④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)上述銀行存款的劃轉(zhuǎn)以及房產(chǎn)所有權(quán)的變更、部分債務(wù)解除及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄(不考慮相關(guān)稅費)。

(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

①甲企業(yè)債務(wù)重組損失=60-50=10(萬元)

②乙企業(yè)債務(wù)重組利得=60-50=10(萬元)，非流動資產(chǎn)處置損失=65-50=15(萬元)。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄(不考慮相關(guān)稅費)。

①甲企業(yè)編制的會計分錄：

借：銀行存款 40

固定資產(chǎn) 50

應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 200

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 10

貸：應(yīng)收賬款 300

②乙企業(yè)編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 65

累計折舊 30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 100

借：應(yīng)付賬款 300

營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失 15

貸：銀行存款 40

固定資產(chǎn)清理 65

應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 200

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 10

(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄

①甲企業(yè)：

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收賬款 200

②乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款 200

貸：銀行存款 200

[解析]本題考核重點屬于債務(wù)重組，主要內(nèi)容是乙企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應(yīng)收賬款。由于題目假定該項債務(wù)的公允價值與其賬面價值相等，并明確指定了以銀行存款償還40萬元，以固定資產(chǎn)償還60萬元，故剩余債務(wù)還有200萬元。

解答本題應(yīng)注意以下幾點：

(1)就債務(wù)人乙企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值60萬元與轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價值50萬元之間的差額，計入當(dāng)期損益，即確認(rèn)營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得10萬元。同時，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價值50萬元與其賬面價值65萬元之間的差額，計入當(dāng)期損益，即確認(rèn)營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失15萬元。二者不可相互抵銷。

(2)就債權(quán)人甲企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)對接受的固定資產(chǎn)按其公允價值50萬元入賬，由于沒有對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，故確認(rèn)營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10萬元。

38. 甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項：

(1)為建造A生產(chǎn)線，于1月1日從銀行借入10000萬元人民幣，借入款項已按活期存入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%，按單利計算，按年付息，到期一次還本。銀行活期存款年利率為1.8%。A生產(chǎn)線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式動工興建。

(2)1月1日 以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款4000萬元。

(3)7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。直到10月1日，A生產(chǎn)線建造工程才恢復(fù)建設(shè)。

(4)11月1日，以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款5000萬元。

其他相關(guān)資料：

(1)上述用于A生產(chǎn)線購建的支出均以專門借款支付。

(2)A生產(chǎn)線的實體建造工程(包括安裝)于2008年12月31日全部完成，而且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

(3)該項借款實際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計提借款利息。

要求：

(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。

(2)編制甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司2008年應(yīng)計提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)A生產(chǎn)線購建項目中借款費用開始資本化的時點為2008年1月1日;停止資本化的時點為2008年12月31日。

(2)甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關(guān)的會計分錄：

1月1日借入專門借款時：

借：銀行存款 10000

貸：長期借款 10000

1月1日支付工程進(jìn)度款時：

借：在建工程 4000

貸：銀行存款 4000

11月1日支付工程進(jìn)度款時：

借：在建工程 5000

貸：銀行存款 5000

(3)計算甲公司2008年應(yīng)計提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

2008年應(yīng)計提的專門借款利息=10000×6%=600(萬元)

2008年應(yīng)予以資本化的借款費用金額=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(萬元)

2008年計提借款利息的會計分錄：

借：在建工程 384

財務(wù)費用 123

應(yīng)收利息 93

貸：應(yīng)付利息 600

[解析]本題考核重點為借款費用，涉及借款費用資本化的開始、暫停、停止以及資本化金額的計算及處理，難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

(1)2008年1月1日取得專門借款，符合“借款費用已發(fā)生”這個條件;2008年1月1日正式動工，符合“必要的購建活動已開始”這個條件;2008年1月1日以存款支付A生產(chǎn)線進(jìn)度款4000萬元，符合“資產(chǎn)支出已發(fā)生”這個條件。因此，2008年1月1日為借款費用開始資本化的日期。

(2)2008年12月31日A生產(chǎn)線的實體建造工程全部完成且試運(yùn)行正常，即達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費用資本化停止日。但要注意因非常原因停工的3個月期間應(yīng)暫停借款費用資本化。3個月的借款利息為10000×6%×3÷12=150(萬元)。

(3)專門借款10000萬元存入銀行后，當(dāng)即支付4000萬元。剩余6000萬元至11月1日，其存款期間為10個月，產(chǎn)生的存款利息收入為6000×1.8%×10÷12=90(萬元)，其中，在10個月中能夠資本化的期間只有7個月，其存款利息收入為63萬元，不屬于資本化期間的存款利息收入為90-63=27(萬元)。11月1日支付5000萬元后，剩余1000萬元至2008年末的存款期間為2 個月，產(chǎn)生的存款利息收入為1000×1.8%×2÷12=3(萬元)，且均為資本化期間的存款利息收入。

(4)在借款實際利率和合同利率差異較小時，可以采用合同利率計提借款利息。因此，本題借款在2008年實際發(fā)生的利息費用為10000×6%=600(萬元)

(5)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384(萬元)。而2008年應(yīng)收的存款利息收入總額為90+3=93(萬元)，應(yīng)計入“應(yīng)收利息”科目，費用化的利息為150-27=123(萬元)。

(6)計提分期付息、到期還本的長期借款利息應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付利息”科目。

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