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第二節(jié) 契稅法律制度

1.納稅人

在我國境內“承受”(獲得)“土地、房屋權屬”(土地使用權、房屋所有權)的單位和個人。

2.征稅范圍

(1)國有土地使用權出讓;

(2)土地使用權轉讓(包括出售、贈與、交換);

(3)房屋買賣、贈與、交換。

(2)以土地、房屋權屬抵債;

(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬;

(4)以預購方式或者預付籌資建房款方式承受土地、房屋權屬。

3.計稅依據

(1)只有一個價格的情況

國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。

(2)無價格的情況

土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格確定。

(3)有兩個價格的情況

土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的“價格差額”;交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價格相等的，免征契稅。

(4)補交契稅的情況

以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時應補交的契稅，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據。

4.稅收減免

(1)國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。

(4)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

第三節(jié) 車船稅法律制度

1.納稅人

(1)車船稅的納稅人，是指在中國境內“擁有或者管理”車船的單位和個人。

(2)由于租賃關系，致使擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。

(3)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺同胞，屬于車船稅的納稅人。

2.扣繳義務人

從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

3.征稅范圍

(1)車輛

①載客汽車(包括電車);

②載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車);

③三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車、拖拉機、無軌電車等。

(2)船舶(包括機動船舶和非機動駁船)

4.免征車船稅的項目(包括但不限于)

(1)非機動車船(不包括非機動駁船)，如符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等;

(2)在農業(yè)(農業(yè)機械)部門登記為“拖拉機”的車輛;

(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

(4)軍隊、武警專用的車船;

(5)警用車船。

5.計稅依據

(1)載客汽車、電車、摩托車：以每輛為計稅依據;

(2)載貨汽車、三輪汽車、低速貨車：按自重每噸為計稅依據;

(3)船舶：按凈噸位每噸為計稅依據。

6.車船稅的計算

(1)載客汽車和摩托車的應納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

(2)載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

(3)船舶的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

(4)拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

【解釋】車船稅的定額稅率不要求考生記憶。

7.納稅義務發(fā)生時間

(1)車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當月”(而非次月)。

(2)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。

第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

1.納稅人

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納。

(2)擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納。

(3)土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納。

(4)土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

2.征稅范圍

(1)凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

(2)建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。

3.計稅依據

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據是納稅人“實際占用”的土地面積。

(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

(3)尚未核發(fā)土地使用權證書的，應當由納稅人據實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權證書后再作調整。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

5.納稅義務發(fā)生時間

(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產稅)。

(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產稅)。

(3)納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產稅)。

(4)以出讓或者轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(6)納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.稅收減免

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定

①國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

②由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地;

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

④市政街道、廣場、綠化地帶等公用用地;

⑤直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地;

⑥經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

⑦由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

(2)城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定(包括但不限于)

①凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

②對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

③房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

④老年服務機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

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