為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

第二節(jié) 契稅法律制度

1.納稅人

在我國(guó)境內(nèi)“承受”(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

2.征稅范圍

(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓;

(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈(zèng)與、交換);

(3)房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換。

(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;

(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

(4)以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付籌資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

3.計(jì)稅依據(jù)

(1)只有一個(gè)價(jià)格的情況

國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

(2)無(wú)價(jià)格的情況

土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

(3)有兩個(gè)價(jià)格的情況

土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”;交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。

(4)補(bǔ)交契稅的情況

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

4.稅收減免

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。

(3)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

(4)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

第三節(jié) 車(chē)船稅法律制度

1.納稅人

(1)車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車(chē)船的單位和個(gè)人。

(2)由于租賃關(guān)系，致使擁有人與使用人不一致時(shí)，如車(chē)輛擁有人未繳納車(chē)船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。

(3)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，屬于車(chē)船稅的納稅人。

2.扣繳義務(wù)人

從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人。

3.征稅范圍

(1)車(chē)輛

①載客汽車(chē)(包括電車(chē));

②載貨汽車(chē)(包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē));

③三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專業(yè)作業(yè)車(chē)和輪式專用機(jī)械車(chē)、拖拉機(jī)、無(wú)軌電車(chē)等。

(2)船舶(包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船)

4.免征車(chē)船稅的項(xiàng)目(包括但不限于)

(1)非機(jī)動(dòng)車(chē)船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)，如符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等;

(2)在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門(mén)登記為“拖拉機(jī)”的車(chē)輛;

(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

(4)軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船;

(5)警用車(chē)船。

5.計(jì)稅依據(jù)

(1)載客汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)：以每輛為計(jì)稅依據(jù);

(2)載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)：按自重每噸為計(jì)稅依據(jù);

(3)船舶：按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

6.車(chē)船稅的計(jì)算

(1)載客汽車(chē)和摩托車(chē)的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

(2)載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

(3)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

(4)拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

【解釋】車(chē)船稅的定額稅率不要求考生記憶。

7.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”(而非次月)。

(2)納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

1.納稅人

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納。

(2)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納。

(3)土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納。

(4)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

2.征稅范圍

(1)凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

(2)建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。

3.計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。

(1)凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。

(2)尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用權(quán)證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。

(3)尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)后再作調(diào)整。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產(chǎn)稅)。

(2)納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產(chǎn)稅)。

(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(房產(chǎn)稅)。

(4)以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(6)納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.稅收減免

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定

①國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;

②由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公用用地;

⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

⑥經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

⑦由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

(2)城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定(包括但不限于)

①凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

②對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

④老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

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