三、修改其他債務(wù)條件

(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

預(yù)計(jì)負(fù)債

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

四、以上三種方式的組合方式

【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元(未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。

(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。

(1)甲公司賬務(wù)處理

債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

股本 50 000

資本公積——股本溢價(jià) 200 000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419 400

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279 600

同時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280 000

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（責(zé)任編輯：xll）

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