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第四節(jié)　存　貨

一、存貨概述

(一)存貨的內容

資產負債表上的存貨項目主要包括：

原材料、庫存商品(房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品、農業(yè)企業(yè)收獲的農產品)、生產成本、制造費用、勞務成本、周轉材料(如包裝物、低值易耗品)、發(fā)出商品、在途物資、材料采購、材料成本差異(超支加、節(jié)約減)、委托加工物資、委托代銷商品、商品進銷差價(減)、存貨跌價準備(減)等。

注意：工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品。但不包括：工程物資、特種儲備物資等。

【例題1·多選題】下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。

A.委托加工材料 B.發(fā)出商品

C.工程物資 D.在產品

【答案】ABD

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用(如：運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用)。

注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。①對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);②對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本

企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用，通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。

(1)購入的存貨：其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。

【例題2·多選題】下列項目中，應計入材料采購成本的有( )。

A.入庫前的挑選整理費

B.進口關稅

C.運輸途中的合理損耗

D.一般納稅人購入材料支付的增值稅

【答案】 ABC

【解析】 一般納稅人購入材料支付的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為( )萬元。(2007年考題)

A.27 B.29

C.29.25 D.31.25

【答案】A

【解析】一般納稅人增值稅進項稅額可以抵扣;包裝物押金是單獨在其他應收款中核算，會計分錄為：

借：原材料 27

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4.25

其他應收款 2

貸：銀行存款 33.25

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（責任編輯：中大編輯）