現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

(二)現(xiàn)金流量表的填列方法

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)年末余額)+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款年末余額)+(預(yù)收賬款年末余額-預(yù)收賬款年初余額)-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備

(2)“收到的稅費(fèi)返還”項目

該項目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

(3)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。

(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項稅額+(存貨年末余額-存貨年初余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款年末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)年末余額)+(預(yù)付賬款年末余額-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)

(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬年初余額+生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期末余額

(6)“支付的各項稅費(fèi)”項目

支付的各項稅費(fèi)=(應(yīng)交所得稅期初余額+當(dāng)期所得稅費(fèi)用-應(yīng)交所得稅期末余額)+支付的營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交增值稅(已交稅金)

(7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用。

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費(fèi)用+支付的銷售費(fèi)用

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外對其他企業(yè)長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(含增值稅款等)，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。

(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

(8)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

(3)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。東 奧初級欄目精選稿件。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到貨支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)單獨(dú)列示。

4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”

“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反應(yīng)下列兩個金額之間的差額：

(1)企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額(編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理);東 奧初級欄目精選稿件。

(2)企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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