(二)消費(fèi)稅征稅范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和社會(huì)消費(fèi)水平，依據(jù)國(guó)家財(cái)政政策的需要，并借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法確定的。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。

列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品可以歸納為以下幾類：

(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如游艇、小汽車等。

(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板等。

(5)稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，增加財(cái)政收入的消費(fèi)品，如摩托車、汽車輪胎等。

三、消費(fèi)稅稅目、稅率

消費(fèi)稅稅目的設(shè)置主要考慮到盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰，并兼顧歷史習(xí)慣。列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等11種(見(jiàn)表4-6)。

消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法：

消費(fèi)稅計(jì)算方法的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)易的定額稅率(單位稅額)，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突小、價(jià)格差異較大或計(jì)量單位不規(guī)范、規(guī)格不統(tǒng)一的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。這樣可以使應(yīng)納消費(fèi)稅額與消費(fèi)品價(jià)格保持一定的比例關(guān)系，有利于平衡不同價(jià)格的消費(fèi)品之間的稅收負(fù)擔(dān)水平。從2001年5月1日起，對(duì)一些特殊消費(fèi)品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來(lái)按從價(jià)定率的計(jì)稅方法改為從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，同時(shí)對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整。如對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙和各種進(jìn)口卷煙，首先從量定額征稅，即按每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元稅額征收消費(fèi)稅，然后再?gòu)膬r(jià)定率征稅，即按調(diào)撥價(jià)格乘以45%的稅率再征收一次消費(fèi)稅。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)不同情況，銷售額的計(jì)算還有以下具體規(guī)定：

①應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

②應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)