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消費稅法律制度

消費稅的概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的事種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

目前，世界上約有120多個國家和地區(qū)開征了消費稅，但具體名稱和征收形式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;一些國家按征稅對象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。

我國曾于1950年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收過特種消費行為稅，當(dāng)時的征稅范圍只限于電影、戲劇及娛樂、舞廳、宴席、冷食、旅館等消費行為。1953年修訂稅制時，將其取消。1989年，針對我國當(dāng)時流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機、小轎車等商品供不應(yīng)求的矛盾，為了調(diào)節(jié)消費稅，1989年2月1日在全國范圍內(nèi)對彩色電視機和小轎車開征了特別消費稅。后來由于彩色電視機市場供求狀況有了改善，1992年4月取消了對彩色電視機征收的特別消費稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)，同時12月25日財政部發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱實施細(xì)則)，這兩個法規(guī)、制度構(gòu)成了我國消費稅基本法律制度。之后，財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)消費稅方面的其他規(guī)章、制度，如2006年3月20 日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，2006年3月31日國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定)的通知》等，這些也是我國消費稅法律制度的重要組成部分。

征收消費稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗產(chǎn)晶的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費，保證國家財政收入。

消費稅具有以下特征：

(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。通過對征稅范罔、稅率的選擇和調(diào)整，可以較好地配合社會經(jīng)濟政策，促進(jìn)社會經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)發(fā)展.達(dá)到限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費的日的，適時有序地調(diào)整經(jīng)濟的運行。

(2)征收簡便。消費稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅辦法，征收環(huán)節(jié)單一，計稅準(zhǔn)確、方便。

(3)稅源廣泛，可以取得充足的財政收入。消費稅一般是對生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅，因此，有利于籌集財政收入。

(4)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負(fù)擔(dān)。

二、消費稅納稅人和征稅范圍

(一)消費稅納稅人

消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

單位和個人具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、港澳臺地區(qū)在內(nèi)地投資興辦的企業(yè)和其他組織、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、在中國注冊的國際組織的機構(gòu)和外國機構(gòu)、港澳臺地區(qū)的機構(gòu)等，以及個體經(jīng)營者和包括中國公民和外國公民在內(nèi)的其他個人。

單位和個人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。

具體來說，消費稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人;進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人;委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。

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