2017年度全國會計資格考試輔導教材《初級會計實務》答疑(二)

1. 教材第71頁【例1-86】的(1)中，購入工程物資支付的增值稅85000元是否應計入工程物資的成本?是否應按價稅分離處理?即“借：工程物資500000，應交稅費-應交增值稅(進項稅額)85000;貸：銀行存款585000”?

本題的(3)中，工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，增值稅17000元是否還應計入在建工程的成本?企業(yè)自己生產(chǎn)的商品用于不動產(chǎn)是否還視同銷售并在貸方發(fā)生銷項稅額?若(1)和(3)均需調(diào)整，請列明分錄。

解答：按照財政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2016]22號)的相關(guān)規(guī)定，購入工程物資支付增值稅的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。因《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》的印發(fā)時間為2016年12月3日，晚于2017年版初級會計實務教材的成書時間，因此2017年版教材內(nèi)容系按原規(guī)定介紹的，我們將在下一版教材修訂時進行調(diào)整。

2. 教材第93頁的【例1-114】中，無形資產(chǎn)處置過程中的貸方科目“應交稅費”是否需要列出明細，即“應交稅費-應交增值稅”?同時，該應交稅費的金額是否應調(diào)整?因為25000=500000×5%，而5%為營業(yè)稅稅率。

解答：【例1-114】中“應交稅費”的明細科目應列明，即“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，適用稅率應為6%，金額應為30000元。

3. 教材第119頁(2)視同銷售部分中，“視同銷售需要繳納增值稅的事項有：企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工物資的貨物用于非應稅項目”是否有誤?2017年稅法中是否還有非應稅項目，即營業(yè)稅的項目?如果有錯誤，那么企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于不動產(chǎn)的會計分錄應該是否應該去掉應交稅費?

解答：財政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2016]22號)的制定依據(jù)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令[2008]第50號)規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;……(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;……”。因此，盡管營業(yè)稅已取消，但《增值稅暫行條例細則》列舉的“視同銷售”行為仍然包括“用于非增值稅應稅項目”的表述。因《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》的印發(fā)時間為2016年12月3日，晚于2017版初級會計實務教材的成書時間，因此2017版教材維持了“用于非增值稅應稅項目”的表述。我們將在下一版教材修訂時進行調(diào)整。

企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于建造本企業(yè)不動產(chǎn)等情況，仍形成增值稅納稅義務，體現(xiàn)為分錄中的應交稅費。

4. 教材第143頁第1行“以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”的表述是否有誤?按照修訂后的會計準則，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是否應屬于“其他綜合收益”?

解答：上述表述無誤?！爸苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失”不同于“其他綜合收益”。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：

(1)按照《企業(yè)會計準則應用指南》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應當直接計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積);

(2)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等)，應當直接計入投資方所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

5. 教材第175頁最后一行中注明：“房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在‘管理費用’科目核算”。全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。此處是否應該改為“稅金及附加”?

解答：可以改為“稅金及附加”。

根據(jù)2016年《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。

此規(guī)定印發(fā)于本教材成書之后。我們將在下一版教材修訂時進行調(diào)整。

6. 教材第230頁倒數(shù)第2行中，“增值稅銷項稅額2125000元”為何應減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?

解答：此處表述應為：“增值稅銷項稅額增加2125000元，應增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

7. 對于取得債券投資的利息收入，確認為投資收益。請問為何讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入?yún)s確認為其他業(yè)務收入?

解答：教材第165頁最后1行作了說明。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)包括出租資產(chǎn)取得租金、投資債券取得利息、股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利等多種情況。教材主要介紹讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得使用權(quán)收入的情況。

讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得使用費，應通過“其他業(yè)務收入”科目核算，在編制財務報表時在“營業(yè)收入”項目中列示。投資活動取得利息收入或現(xiàn)金股利，應通過“投資收益”科目核算，在編制財務報表時在“投資收益”項目中列示。

8. 請問計入利潤的利得和損失，除包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出外，是否還包括投資收益(損失)和公允價值變動收益(損失)?

解答：直接計入當期利潤的利得，是指企業(yè)發(fā)生的會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。直接計入當期利潤的損失，是指企業(yè)發(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

投資收益(損失)和公允價值變動收益(損失)均屬于直接計入當期利潤的利得和損

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