2011年會計職稱考試初級會計實務考試大綱(第六章) 利潤

[基本要求]

(一)掌握利潤的構成及其主要內容

(二)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內容及賬務處理

(三)掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理

(四)掌握本年利潤的結轉方法及賬務處理

[考試內容]

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。

利得是由企業(yè)非日常后動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

損失是由企業(yè)非日常后動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

與利潤相關的計算公式主要如下：

(一)營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用

-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益

(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中：

營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

營業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

公允價值變動收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

(二)利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中：

營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。

營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

其中，所得稅費用是企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

第一節(jié) 營業(yè)外收支

一、營業(yè)外收入

(一)營業(yè)外收入的核算內容

營業(yè)外收入是企業(yè)確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

其中：

非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得是企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、與處置相關的稅費后的凈收益，無形資產(chǎn)出售利得是企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，扣除被出售無形資產(chǎn)的賬面價值、與出售相關的稅費后的凈收益。

政府補助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。

盤盈利得是企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。

捐贈利得是企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

(二)營業(yè)外收入的賬務處理

企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。

確認處置非流動資產(chǎn)利得時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

政府補助利得分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。確認與資產(chǎn)相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關的政府補助是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。

確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。

二、營業(yè)外支出

(一)營業(yè)外支出的核算內容

營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

其中：

非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失是企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失是企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后的凈損失。

盤虧損失主要是對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的金額。

公益性捐贈支出是企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

非常損失是企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。

罰款支出是企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

(二)營業(yè)外支出的賬務處理

企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。

確認處置非流動資產(chǎn)損失時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目。

確認盤虧、非常損失計入營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結轉后本科目應無余額。

第二節(jié) 所得稅費用

企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是當期應交所得稅。

一、應交所得稅的計算

應交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤

(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內未彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當期所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

二、所得稅費用的賬務處理

企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。

第三節(jié) 本年利潤

一、本年利潤的結轉方法

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

(一)表結法

表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結法下，年中損益類賬戶無需結轉入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

(二)賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。

二、結轉本年利潤的賬務處理

企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。

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（責任編輯：xll）