(二) 預(yù)算會計(jì)要素

預(yù)算會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

資產(chǎn)，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

凈資產(chǎn)，是一級財(cái)政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

支出，是指一級財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。

會計(jì)平衡等式反映了各會計(jì)要素間的關(guān)系。預(yù)算的會計(jì)平衡等式為：

資產(chǎn)+支出 = 負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

或者

資產(chǎn) = 負(fù)債+凈資產(chǎn)

二、民間非營利組織會計(jì)概述

目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

《民間非營利組織會計(jì)制度》由財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。

(一) 民間非營利組織的特征

《民間非營利組織會計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

1. 該組織不以營利為宗旨和目的;

2. 資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);

3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

(二) 民間非營利組織的一般會計(jì)原則

1. 民間非營利組織的會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

2. 民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)是滿足會計(jì)信息使用者的信息需要。

3. 民間非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4. 民間非營利組織會計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。

5. 民間非營利組織的會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

6. 由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

(三) 民間非營利組織的會計(jì)要素

考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，民間非營利組織會計(jì)沒有所有者權(quán)益和利潤會計(jì)要素。同時(shí)，由于民間非營利組織的會計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營利組織會計(jì)也沒有支出會計(jì)要素。

民間非營利組織的會計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會計(jì)等式為：

資產(chǎn)-負(fù)債 = 凈資產(chǎn)

反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會計(jì)等式為：

收入-費(fèi)用 = 凈資產(chǎn)變動(dòng)額

(四) 民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

為了向民間非營利組織財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息，真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)成果和現(xiàn)金流量，《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

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