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考點(diǎn)二：交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算

(一)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率】

貸：投資收益

(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄

考點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 【賬面余額】

-公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】

投資收益 【差額】

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題】甲公司按季對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

(1)2010年1月2日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　[100×(5.2-0.2)]500

應(yīng)收股利 　20

投資收益 5

貸：銀行存款 　525

(2)2010年2月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 　20

(3)2010年3月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　(4.5×100-500=-50)50

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3元。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利 　(100×0.3)30

貸：投資收益 30

(5)2010年4月27日，收到現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

(6)2010年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 [(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 (510-5)505

投資收益 　25

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　30

貸：投資收益 30

【思考問題】

影響2010年7月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目=? 5

影響2010年7月利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目=? -30

影響2010年7月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目=? -25

【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　112(115-3)

應(yīng)收利息 3

投資收益 2

貸：銀行存款 117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款 3

貸：應(yīng)收利息 　3

(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　(122-112)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　10

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

『正確答案』

借：應(yīng)收利息 　(100×6%×3/12)1.5

貸：投資收益 　1.5

(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬元。

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　(96-122=-26)26

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 26

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

『正確答案』

借：應(yīng)收利息 　100×6%×3/12=1.5

貸：投資收益 1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款 　3

貸：應(yīng)收利息 3

(8)8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元(包含1個(gè)的利息)。

『正確答案』

借：應(yīng)收利息 　100×6%×1/12=0.5

貸：投資收益 　0.5

借：銀行存款 120

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (10-26=-16)16

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 112

應(yīng)收利息 (100×6%×1/12)0.5

投資收益 23.5

借：投資收益 16

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16

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