第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

一、個(gè)人所得稅納稅人和所得來(lái)源的確定

(一) 居民納稅人和非居民納稅人

1住所標(biāo)準(zhǔn)。

2居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

(二) 居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

1居民納稅人的納稅義務(wù)。

2非居民納稅人的納稅義務(wù)。

(三) 扣繳義務(wù)人

(四) 所得來(lái)源的確定

二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目

(一) 工資、薪金所得

1關(guān)于工資、薪金所得的一般規(guī)定。

2關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。

(1) 內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問(wèn)題。

(2) 提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。

(3) 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題。

(4) 退休人員再任職取得的收入征稅問(wèn)題。

(5) 離退休人員從原任職單位取得補(bǔ)貼等征稅問(wèn)題。

(6) 個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。

(7) 公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征稅問(wèn)題。

(8) 個(gè)人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問(wèn)題。

(9) 關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征稅問(wèn)題。

(10) 關(guān)于保險(xiǎn)金征稅問(wèn)題。

(11) 企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問(wèn)題。

(12) 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅 (簡(jiǎn)稱“獎(jiǎng)金”，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金) 的計(jì)算征稅問(wèn)題。

(13) 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。

(14) 兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問(wèn)題。

(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

(三) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

(四) 勞務(wù)報(bào)酬所得

(五) 稿酬所得

(六) 特許權(quán)使用費(fèi)所得

(七) 利息、股息、紅利所得

(八) 財(cái)產(chǎn)租賃所得

(九) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(十) 偶然所得

(十一) 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

三、個(gè)人所得稅稅率

(一) 工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得適用 3% ～45%的超額累進(jìn)稅率。

(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5% ～35%的超額累進(jìn)稅率。

(三) 稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%。

(四) 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為 20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

(五) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，適用比例稅率，稅率為 20%。

四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

(一) 計(jì)稅依據(jù)

1收入的形式。

2費(fèi)用扣除的方法。

(二) 個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用 800元;4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6利息、股息、紅利所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(三) 其他費(fèi)用扣除規(guī)定

(四) 每次收入的確定

《個(gè)人所得稅法》 對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 對(duì) “每次” 的界定做了明確規(guī)定。

五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)

=(每月收入額 -減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率 -速算扣除數(shù)

(2) 納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

(3) 納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(4) 納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)

=(全年收入總額 -成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率 -速算扣除數(shù)

3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)

=(納稅年度收入總額 -必要費(fèi)用)×適用稅率 -速算扣除數(shù)

4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 每次收入不足 4000元的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(每次收入額 -800)×20%

(2) 每次收入在 4000元以上的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×(1-20%)×20%

(3) 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20000元的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -速算扣除數(shù)

=每次收入額 ×(1-20%)×適用稅率 -速算扣除數(shù)

5稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 每次收入不足 4000元的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 ×(1-30%)

=(每次收入額 -800)×20% ×(1-30%)

(2) 每次收入在 4000元以上的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 ×(1-30%)

=每次收入額 ×(1-20%)×20% ×(1-30%)

6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 每次收入不足 4000元的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(每次收入額 -800)×20%

(2) 每次收入在 4000元以上的：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×(1-20%)×20%

7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×適用稅率

8財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 每次 (月) 收入不足 4000元的：

應(yīng)納稅額 =[每次 (月) 收入額 -財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用 (800元為限)-800]×20%

(2) 每次 (月) 收入在 4000元以上的：

應(yīng)納稅額 =[每次 (月) 收入額 -財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用 (800元為限)]×(1-20%)×20%

9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1) 一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =(收入總額 -財(cái)產(chǎn)原值 -合理費(fèi)用)×20%

(2) 個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

10偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×20%

11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =每次收入額 ×20%

(二) 應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

六、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

(一) 免稅項(xiàng)目

1省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5保險(xiǎn)賠款。

6軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò) 90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

11對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地 (包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過(guò) 2次的費(fèi)用。

12按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

13個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

14經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

(二) 減稅項(xiàng)目

(三) 暫免征稅項(xiàng)目

七、個(gè)人所得稅征收管理

(一) 納稅申報(bào)

1代扣代繳方式。

2自行納稅申報(bào)。

(二) 納稅期限

1代扣代繳期限。

2自行申報(bào)納稅期限。

3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。

(三) 納稅地點(diǎn)

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